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注册会计师考试
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2012年注册会计师《会计》基础讲义:第9章(1)

考试吧搜集整理了“2012年注册会计师《会计》基础讲义”,帮助考生夯实基础,备考2012年注册会计师考试

  3.非货币性薪酬的处理☆

  (1)以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。

  ①企业以其生产的产品作为非货币性福利发放给职工的(例如企业以自产的毛巾、手机等发放给职工)——应当按照该产品的公允价值和相关税费,计量应计入成本费用的职工薪酬,并确认为主营业务收入,其销售成本的结转和相关税费的处理,与正常销售商品相同(视同销售)。

  ②以外购商品作为非货币性福利发放给职工的(在组织公司活动时,往往会外购一些商品发放给职工)——应当按照该商品的公允价值和相关税费(不确认为收入),计量应计入成本费用的职工薪酬。

  ◆以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下,根据受益对象,计入相关资产成本或当期损益,同时确认为应付职工薪酬。

  以自产产品发放给职工作为福利:

  借:生产成本

  管理费用

  在建工程

  研发支出——资本化支出等

  贷:应付职工薪酬——非货币福利

  借:应付职工薪酬——非货币福利

  贷:主营业务收入

  应交税费——应交增值税(销项税额)

  借:主营业务成本

  贷:库存商品

  【例题6·计算分析题】2011年教材P162【例9-4】某公司为一家生产彩电的企业,共有职工100名,20×9年2月,公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 000元,乙公司适用的增值税税率为17%;某公司购买电暖气开具了增值税专用发票,增值税税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工,15名为总部管理人员。

  『正确答案』分析:企业以自己生产的产品作为福利发放给职工,应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量,计入主营业务收入,产品按照成本结转,但要根据相关税收规定,视同销售计算增值税销项税额。

  彩电的售价总额=7 000×85+7 000×15=595 000+105 000=700 000(元)

  彩电的增值税销项税额=85×7 000×17%+15×7 000×17%=101 150+17 850=119 000(元)

  公司决定发放非货币性福利时,应作如下账务处理:

  借:生产成本       [595 000+101 150]696 150

  管理费用        [105 000+17 850]122 850

  贷:应付职工薪酬—非货币性福利       819 000

  实际发放非货币性福利时,应作如下账务处理:

  借:应付职工薪酬—非货币性福利       819 000

  贷:主营业务收入              700 000

  应交税费—应交增值税(销项税额)    119 000

  借:主营业务成本              500 000

  贷:库存商品                500 000

  电暖气的购价金额=85×500+15×500=42 500+7 500=50 000(元)

  电暖气的进项税额=85×500×17%+15×500×17%=7 225+1 275=8 500(元)

  公司决定发放非货币性福利时,应作如下账务处理:

  借:生产成本         [42 500+7 225]49 725

  管理费用          [7 500+1 275]8 775

  贷:应付职工薪酬—非货币性福利        58 500

  购买电暖气时,公司应作如下账务处理:

  借:应付职工薪酬—非货币性福利        58 500

  贷:银行存款                 58 500

  (2)将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的——应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用,同时确认应付职工薪酬。

  (3)租赁住房等资产供职工无偿使用的——应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬。注:此时不存在计提折旧的问题。

  ◆难以认定受益对象的非货币性福利——直接计入当期损益和应付职工薪酬。

  借:生产成本

  管理费用

  在建工程等

  贷:应付职工薪酬——非货币福利

  借:应付职工薪酬——非货币福利

  贷:累计折旧

  银行存款、其他应付款等

  【例题7·计算分析题】2011年教材P163【例9-5】某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用,同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司部门共有部门经理以上职工25名,每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用,假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元;该公司共有副总裁以上高级管理人员5名,公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓,月租金为每套4 000元。

  该公司每月应作如下账务处理:

  『正确答案』

  借:管理费用                   32 500

  贷:应付职工薪酬—非货币性福利 [500×25+4 000×5]32 500

  借:应付职工薪酬—非货币性福利          32 500

  贷:累计折旧                    12 500

  其他应付款(后付)/银行存款(先付)      20 000

  4.向职工提供企业支付了补贴的商品或劳务

  通俗来讲,就是企业购买了商品或劳务,购买的价格比较贵,但是以比较便宜的价格卖给职工,那么这个差额也属于职工薪酬。其处理原则如下:

  (1)规定了获得商品或劳务后职工应提供服务年限的:通过“长期待摊费用”核算,并在合同规定的服务年限内平均摊销,根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益;

  (2)未规定获得商品或劳务后职工应提供服务年限的:直接计入当期损益。

  【例题8·多项选择题】下列项目中,应通过“应付职工薪酬”科目核算的有( )。

  A.职工差旅费

  B.职工教育经费

  C.职工补充养老保险

  D.向职工提供企业支付了补贴的商品

  E.以自产的产品作为福利发放给职工

  『正确答案』BCDE

  『答案解析』选项A,职工差旅费属于为生产经营活动提供直接服务的,不属于职工薪酬。

  【例题9·计算分析题】2011年教材P163【例9-6】20×8年1月,某公司为留住人才,将以每套100万元的价格购买并按照固定资产入账的50套公寓,以每套60万元的价格出售给公司管理层和生产一线的优秀职工。其中,出售给公司管理层20套,出售给一线生产工人30套。出售合同规定,职工在取得住房后必须在公司服务10年,不考虑相关税费。

  公司出售住房时,应作如下账务处理:

  『正确答案』

  借:银行存款  (600 000×50)30 000 000

  长期待摊费用(400 000×50)20 000 000

  贷:固定资产 (1 000 000×50)50 000 000

  出售住房后的十年内,公司应按照直线法摊销该项长期待摊费用,并作如下账务处理:

  借:生产成本(400 000×30÷10)1 200 000

  管理费用 (400 000×20÷10)800 000

  贷:应付职工薪酬—非货币性福利 2 000 000

  借:应付职工薪酬—非货币性福利 2 000 000

  贷:长期待摊费用        2 000 000

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