2012年注册会计师《会计》基础讲义：第9章(1)

　　三、应交税费的核算

　　(一)增值税★

　　1.一般纳税企业：7个要点。

　　(1)抵扣凭证

　　①增值税专用发票;②完税凭证;③购进免税农产品或收购废旧物资，按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。

　　(2)一般购销业务的会计处理处理

　　购入货物，购入用于应税项目，且有抵扣凭证，支付的增值税计入“进项税额”明细科目;购入用于应税项目，但无抵扣凭证，或购入用于非应税项目，支付的增值税计入货物成本。

　　销售货物：销项税额=不含税销售额×增值税税率;如销售额为含税，则“不含税销售额=含税销售额÷(1+增值税税率)”。

　　购进货物的账务处理：

　　借：原材料

　　应交税费—应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款等

　　销售货物的账务处理：

　　借：银行存款、应收账款等

　　贷：主营业务收入

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　支付当月增值税的账务处理：

　　借：应交税费—应交增值税(已交税金)

　　贷：银行存款

　　提示：为什么增值税不计入营业税金及附加或者费用账户?因为增值税是价外税，利润表的第一项“营业收入”中没有包括增值税，所以增值税不在利润表中反映。而增值税对国家税收的贡献，在增值税明细表中有所反映。

　　(3)购入免税产品的会计处理

　　企业购进免税产品，一般情况下不能扣税。对于购进的免税农产品、收购废旧物资等可以按买价(或收购金额)的一定比率(13%)计算进项税额，并准许从销项税中抵扣。

　　【例题13·计算分析题】2011教材P168【例9-9】某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应作如下账务处理(该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材料入库分录略)

　　『正确答案』进项税额=200×13%=26(万元)

　　借：材料采购　　　　　　　　　　　1 740 000

　　应交税费—应交增值税(进项税额)260 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　2 000 000

　　(4)视同销售

　　①企业将自产的、委托加工的货物——用于集体福利、个人消费等;

　　借：管理费用等

　　贷：应付职工薪酬

　　借：应付职工薪酬

　　贷：主营业务收入

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　②企业将自产的、委托加工或购入的货物——用于对外投资、对外捐赠、分配给股东等。

　　用于对外投资(满足收入确认条件的情况)：

　　借：长期股权投资等

　　贷：主营业务收入

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　用于对外捐赠：

　　借：营业外支出

　　贷：库存商品

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　分配给股东：

　　借：应付股利

　　贷：主营业务收入

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　【例题14·计算分析题】2011教材P169【例9-11】甲公司为增值税一般纳税人，本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本200万元，假设售价和计税价格为220万元。该产品的增值税税率为17%。假如该笔交易符合非货币性资产交换准则规定的按公允价值计量的条件，乙公司收到投入的产品作为原材料使用。根据上述经济业务，甲、乙(假如乙公司原材料采用实际成本进行核算)企业应分别作如下账务处理：

　　『正确答案』甲公司：

　　对外投资转出原材料计算的销项税额=220×17%=37.4(万元)

　　借：长期股权投资　　　　2 574 000(倒挤)

　　贷：主营业务收入　　　　2 200 000(公允价值)

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　374 000

　　借：主营业务成本　　　　2 000 000

　　贷：库存商品　　　　　　2 000 000

　　乙公司：

　　收到投资时，视同购进处理

　　借：原材料　　　　　　　　2 200 000(协议价)

　　应交税费—应交增值税(进项税额)374 000

　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　2 574 000

　　【例题15·多项选择题】下列各项增值税中，应计入有关资产成本的有(　)。

　　A.以产成品对外投资应交的增值税

　　B.在建工程(非应税项目)使用本企业生产的产品应交的增值税

　　C.小规模纳税企业购入商品已交的增值税

　　D.一般纳税企业用于生产产品的进口材料所支付的增值税

　　E.购入生产用固定资产已交的增值税

　　『正确答案』ABC

　　(5)不予抵扣项目

　　属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。如果属于购进货物时不能直接认定其进项税额是否能抵扣的，可先将其记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，待确定为不予抵扣项目时，再通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目，将其转入其他有关科目。如原来购入原材料准备用于生产产品，购买的时候增值税是可以抵扣的，计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”中。而后来领用该原材料用于不动产的建造，那么此时增值税进项税额是不可以抵扣的，应该计入“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”。

　　【例题16·计算分析题】2011教材P170【例9-12】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款120万元。材料已入库，货款已经支付(假如该企业材料采用实际成本进行核算)。材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：

　　『正确答案』(1)材料入库时：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　1 200 000

　　应交税费—应交增值税(进项税额)204 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　1 404 000

　　(2)工程领用材料时：

　　借：在建工程　　　　　　　　　1 404 000(倒挤)

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　1 200 000

　　应交税费―应交增值税(进项税额转出)204 000

　　【例题17·单项选择题】下列事项涉及的增值税中，应计入“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目的是(　)。

　　A.将原材料用于生产性质的在建工程

　　B.将原材料用于对外投资

　　C.将产成品用于在建工程

　　D.因管理不善导致原材料发生损失

　　『正确答案』D

　　【例题18·单项选择题】某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为100 000元，收回残料价值5 000元(不考虑收回材料的进项税)，保险公司赔偿80 000元。该企业购入材料的增值税税率为17%，该批毁损原材料造成的非常损失净额是(　)。

　　A.15 000元

　　B.20 000元

　　C.32 000元

　　D.37 000元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』该批毁损原材料造成的非常损失净额=100 000-5 000-80 000=15 000(元)

　　(6)转出多交增值税和未交增值税

　　在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目，月末结转当月未交增值税

　　借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

　　贷：应交税费——未交增值税

　　月末结转当月多交增值税

　　借：应交税费——未交增值税

　　贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税)

　　(7)交纳增值税

　　交纳本月的增值税，

　　借：应交税费——应交增值税(已交税金)

　　贷：银行存款

　　本月交纳上期未交的增值税

　　借：应交税费——未交增值税

　　贷：银行存款

　　【例题19·单项选择题】某一般纳税企业月初欠交增值税20万元，无尚未抵扣增值税。本月发生进项税额40万元，销项税额65万元，进项税额转出3万元，交纳本月增值税15万元。则月末结转前，“应交税费──应交增值税”科目的余额为(　)。

　　A.33万元

　　B.13万元

　　C.28万元

　　D.30万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』65-(40-3)-15=13(万元)

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