2012年注册会计师《会计》基础讲义：第9章(1)

　　(三)营业税

　　1.提供应税劳务，计入当期损益，即“营业税金及附加”等科目

　　2.销售不动产(销售已用房屋等)，通过“固定资产清理”科目，最终计入当期营业外收支

　　3.出售或出租无形资产，转让无形资产所有权(即出售无形资产)，记入“营业外收入”或“营业外支出”科目;

　　转让无形资产使用权(即出租无形资产)，取得的收入记入“其他业务收入”，相关的税金及费用支出记入“营业税金及附加”科目

　　【例题23·单项选择题】某工业企业本期对外提供运输劳务收入50万元，营业税税率3%;同期对外出售一项账面价值为12万元的无形资产，取得收入20万元，营业税税率5%。上述营业税影响损益的情况是(　)。

　　A.增加营业税金及附加2.5万元

　　B.增加营业外支出2.5万元

　　C.增加营业税金及附加1.5万元，增加营业外支出1万元

　　D.增加营业税金及附加1.5万元，减少营业外收入1万元

　　『正确答案』D

　　(四)其他应交税费

　　1.资源税

　　销售矿产品，记入“营业税金及附加”科目;

　　自产自用矿产品，计入相关成本、费用;

　　收购未税矿产品，代扣代缴并计入所收购矿产品的成本;

　　外购液体盐加工固体盐：购入液体盐交纳的资源税允许抵扣，记入“应交税费——应交资源税”科目的借方;固体盐加工完成销售时，按计算出的应交资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目;按差额上交时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。

　　【例题24·多项选择题】企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有(　)。

　　A.签订购货合同缴纳的印花税

　　B.小规模纳税企业购进商品支付的增值税

　　C.进口商品支付的关税

　　D.一般纳税企业购进生产用固定资产支付的增值税

　　E.收购未税矿产品代缴的资源税

　　『正确答案』BCE

　　2.土地增值税

　　房地产开发业务，记入“营业税金及附加”科目;

　　转让土地使用权以及地上的建筑物及其附着物，通过“固定资产清理”科目核算。

　　3.房产税、土地使用税、车船税和印花税

　　一律记入“管理费用”科目，且印花税不必通过“应交税费”科目核算。

　　【例题25·多项选择题】企业所发生的下列税费中，可以记入“营业税金及附加”科目的有(　)。

　　A.教育费附加

　　B.房产税

　　C.土地使用税

　　D.营业税

　　E.资源税

　　『正确答案』ADE

　　4.城市维护建设税

　　记入“营业税金及附加”等科目

　　5.所得税

　　记入“所得税费用”科目

　　6.耕地占用税

　　记入“在建工程”科目，且不必通过“应交税费”科目核算。

　　【例题26·单项选择题】下列项目中，不应通过“应交税费”科目核算的是(　)。

　　A.应交的土地使用税

　　B.应交的教育费附加

　　C.应交的矿产资源补偿费

　　D.企业代扣代交的个人所得税

　　E.耕地占用税

　　『正确答案』E

　　另：其他流动负债，如应付利息、应付股利、其他应付款的核算一般了解。

　　【例题27·多项选择题】下列项目中，应通过“其他应付款”科目核算的有(　)。

　　A.应付租入包装物的租金

　　B.应付经营租入固定资产的租金

　　C.应付融资租入固定资产的租赁费

　　D.企业采用售后回购方式融入的资金

　　E.企业应交的教育费附加

　　『正确答案』ABD

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