首页 考试吧论坛 Exam8视线 考试商城 网络课程 模拟考试 考友录 实用文档 求职招聘 论文下载 | ||
2012中考 | 2012高考 | 2012考研 | 考研培训 | 在职研 | 自学考试 | 成人高考 | 法律硕士 | MBA考试 MPA考试 | 中科院 |
||
四六级 | 职称英语 | 商务英语 | 公共英语 | 托福 | 托业 | 雅思 | 专四专八 | 口译笔译 | 博思 GRE GMAT | 新概念英语 | 成人英语三级 | 申硕英语 | 攻硕英语 | 职称日语 | 日语学习 | 零起点法语 | 零起点德语 | 零起点韩语 |
||
计算机等级考试 | 软件水平考试 | 职称计算机 | 微软认证 | 思科认证 | Oracle认证 | Linux认证 华为认证 | Java认证 |
||
公务员 | 报关员 | 银行从业资格 | 证券从业资格 | 期货从业资格 | 司法考试 | 法律顾问 | 导游资格 报检员 | 教师资格 | 社会工作者 | 外销员 | 国际商务师 | 跟单员 | 单证员 | 物流师 | 价格鉴证师 人力资源 | 管理咨询师 | 秘书资格 | 心理咨询师 | 出版专业资格 | 广告师职业水平 | 驾驶员 网络编辑 | 公共营养师 | 国际货运代理人 | 保险从业资格 | 电子商务师 | 普通话 | 企业培训师 营销师 |
||
卫生资格 | 执业医师 | 执业药师 | 执业护士 | ||
会计从业资格考试(会计证) | 经济师 | 会计职称 | 注册会计师 | 审计师 | 注册税务师 注册资产评估师 | 高级会计师 | ACCA | 统计师 | 精算师 | 理财规划师 | 国际内审师 |
||
一级建造师 | 二级建造师 | 造价工程师 | 造价员 | 咨询工程师 | 监理工程师 | 安全工程师 质量工程师 | 物业管理师 | 招标师 | 结构工程师 | 建筑师 | 房地产估价师 | 土地估价师 | 岩土师 设备监理师 | 房地产经纪人 | 投资项目管理师 | 土地登记代理人 | 环境影响评价师 | 环保工程师 城市规划师 | 公路监理师 | 公路造价师 | 安全评价师 | 电气工程师 | 注册测绘师 | 注册计量师 化工工程师 | 材料员 |
||
缤纷校园 | 实用文档 | 英语学习 | 作文大全 | 求职招聘 | 论文下载 | 访谈 | 游戏 |
查看汇总:2012年注册会计师《会计》基础讲义汇总
第二节 非流动负债
长期借款一般了解:后面可结合“第17章借款费用”进一步学习。
长期应付款一般了解:包括应付融资租入固定资产租赁费,以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项。
一、一般公司债券
1.核算科目
在“应付债券”科目下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”(核算到期一次还本付息债券每期计提的利息)三个明细科目。
2.发行债券时
(1)发行价格
当债券票面利率与市场利率相等时,则债券按其票面价值的价格发行,通常称为按面值发行;
当债券票面利率高于市场利率时,则债券按高于其票面价值的价格发行,通常称为溢价发行;
当债券票面利率低于市场利率时,则债券按低于其票面价值的价格发行,通常称为折价发行。
(2)发行费用处理
发行费用计入应付债券的初始入账金额。
举例:企业发行债券,债券面值为100万,发行价格120万,发行过程中发生手续费10万,则企业应做的会计分录应为:
借:银行存款 110
贷:应付债券——面值 100
——利息调整 10
(3)会计处理
借:银行存款(实际收到的款项)
贷:应付债券——面值(发行债券的面值)
贷或借:应付债券——利息调整(借贷方差额)
3.利息调整的摊销
利息调整,应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。
实际利率法,是指按应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。
实际利率,是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量,折现为该债券当前账面价值所使用的利率。
摊余成本的计算公式:
期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用-现金流出(应付利息)
其中:
●利息费用=应付债券期初摊余成本×实际利率
●应付利息=应付债券面值×债券票面利率
●每期利息调整的摊销金额=实际利息费用-应付利息
(1)分期付息、一次还本的债券
借:在建工程、制造费用、财务费用等 (实际利息费用)
借(或贷)应付债券——利息调整(差额)
贷:应付利息(按票面利率计算的利息)
(2)一次还本付息的债券
借:在建工程、制造费用、财务费用等(实际利息费用)
借(或贷)应付债券——利息调整(差额)
贷:应付债券——应计利息(按票面利率计算的利息)
4.债券偿还
到期一次还本付息债券偿还时:
借:应付债券——面值
——应计利息
贷:银行存款
分期付息到期还本债券偿还时:
借:应付债券——面值
贷:银行存款
注意:对于债券在最后一期时,应当将应付债券——利息调整科目余额摊销至0。
【例题1·单选题】甲公司于2010年1月1日发行面值总额为1 000万元,期限为5年的债券,该债券票面利率为6%,每年初付息、到期一次还本,发行价格总额为1 043.27万元, 利息调整采用实际利率法摊销,实际利率为5%。2010年12月31日,该应付债券的摊余成本为( )。
A.1 000万元
B.1 060万元
C.1 035.43万元
D.1 095.43万元
『正确答案』C
『答案解析』期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用-现金流出(应付利息)=1 043.27+1 043.27×5%-1 000×6%=1 035.43万元
【例题2·计算分析题】教材【例9-18】2007年12月31日,甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元,债券利息在每年12月31日支付,票面利率年利率为6%。假定债券发行时的市场利率为5%。
『正确答案』甲公司该批债券实际发行价格为:
10 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432 700(元)
甲公司的账务处理如下:
(1)2007年12月31日发行债券时:
借:银行存款 10 432 700
贷:应付债券——面值 10 000 000
——利息调整 432 700
(2)2008年12月31日计算利息费用时:
借:财务费用等 521 635
应付债券——利息调整 78 365
贷:应付利息 600 000
借:应付利息 600 000
贷:银行存款 600 000
【书边笔记】 2009年12月31日
借:财务费用 517 716.75
应付债券——利息调整 82 283.25
贷:应付利息 600 000(10 000 000×6%)
2010年12月31日
借:财务费用 513 602.59
应付债券——利息调整 86 397.41
贷:应付利息 600 000
2011年12月31日
借:财务费用 509 282.72
应付债券——利息调整 90 717.28
贷:应付利息 600 000
(3)2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时:
借:财务费用等 505 062.94(根据分录平衡关系倒挤)
应付债券——面值 10 000 000
——利息调整 94 937.06(根据期初入账金额减去累计摊销金额倒挤确定)
贷:银行存款 10 600 000
相关推荐:
北京 | 天津 | 上海 | 江苏 | 山东 |
安徽 | 浙江 | 江西 | 福建 | 深圳 |
广东 | 河北 | 湖南 | 广西 | 河南 |
海南 | 湖北 | 四川 | 重庆 | 云南 |
贵州 | 西藏 | 新疆 | 陕西 | 山西 |
宁夏 | 甘肃 | 青海 | 辽宁 | 吉林 |
黑龙江 | 内蒙古 |