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注册会计师考试
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2012年注册会计师《会计》基础讲义:第9章(2)

考试吧搜集整理了“2012年注册会计师《会计》基础讲义”,帮助考生夯实基础,备考2012年注册会计师考试

  查看汇总:2012年注册会计师《会计》基础讲义汇总

  第二节 非流动负债

  长期借款一般了解:后面可结合“第17章借款费用”进一步学习。

  长期应付款一般了解:包括应付融资租入固定资产租赁费,以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项。

  一、一般公司债券

  1.核算科目

  在“应付债券”科目下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”(核算到期一次还本付息债券每期计提的利息)三个明细科目。

  2.发行债券时

  (1)发行价格

  当债券票面利率与市场利率相等时,则债券按其票面价值的价格发行,通常称为按面值发行;

  当债券票面利率高于市场利率时,则债券按高于其票面价值的价格发行,通常称为溢价发行;

  当债券票面利率低于市场利率时,则债券按低于其票面价值的价格发行,通常称为折价发行。

  (2)发行费用处理

  发行费用计入应付债券的初始入账金额。

  举例:企业发行债券,债券面值为100万,发行价格120万,发行过程中发生手续费10万,则企业应做的会计分录应为:

  借:银行存款        110

  贷:应付债券——面值    100

  ——利息调整   10

  (3)会计处理

  借:银行存款(实际收到的款项)

  贷:应付债券——面值(发行债券的面值)

  贷或借:应付债券——利息调整(借贷方差额)

  3.利息调整的摊销

  利息调整,应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。

  实际利率法,是指按应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。

  实际利率,是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量,折现为该债券当前账面价值所使用的利率。

  摊余成本的计算公式:

  期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用-现金流出(应付利息)

  其中:

  ●利息费用=应付债券期初摊余成本×实际利率

  ●应付利息=应付债券面值×债券票面利率

  ●每期利息调整的摊销金额=实际利息费用-应付利息

  (1)分期付息、一次还本的债券

  借:在建工程、制造费用、财务费用等 (实际利息费用)

  借(或贷)应付债券——利息调整(差额)

  贷:应付利息(按票面利率计算的利息)

  (2)一次还本付息的债券

  借:在建工程、制造费用、财务费用等(实际利息费用)

  借(或贷)应付债券——利息调整(差额)

  贷:应付债券——应计利息(按票面利率计算的利息)

  4.债券偿还

  到期一次还本付息债券偿还时:

  借:应付债券——面值

  ——应计利息

  贷:银行存款

  分期付息到期还本债券偿还时:

  借:应付债券——面值

  贷:银行存款

  注意:对于债券在最后一期时,应当将应付债券——利息调整科目余额摊销至0。

  【例题1·单选题】甲公司于2010年1月1日发行面值总额为1 000万元,期限为5年的债券,该债券票面利率为6%,每年初付息、到期一次还本,发行价格总额为1 043.27万元, 利息调整采用实际利率法摊销,实际利率为5%。2010年12月31日,该应付债券的摊余成本为( )。

  A.1 000万元

  B.1 060万元

  C.1 035.43万元

  D.1 095.43万元

  『正确答案』C

  『答案解析』期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用-现金流出(应付利息)=1 043.27+1 043.27×5%-1 000×6%=1 035.43万元

  【例题2·计算分析题】教材【例9-18】2007年12月31日,甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元,债券利息在每年12月31日支付,票面利率年利率为6%。假定债券发行时的市场利率为5%。

  『正确答案』甲公司该批债券实际发行价格为:

  10 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432 700(元)

  甲公司的账务处理如下:

  (1)2007年12月31日发行债券时:

  借:银行存款       10 432 700

  贷:应付债券——面值   10 000 000

  ——利息调整   432 700

  (2)2008年12月31日计算利息费用时:

  借:财务费用等       521 635

  应付债券——利息调整   78 365

  贷:应付利息        600 000

  借:应付利息        600 000

  贷:银行存款        600 000

  【书边笔记】 2009年12月31日

  借:财务费用       517 716.75

  应付债券——利息调整 82 283.25

  贷:应付利息  600 000(10 000 000×6%)

  2010年12月31日

  借:财务费用       513 602.59

  应付债券——利息调整 86 397.41

  贷:应付利息        600 000

  2011年12月31日

  借:财务费用       509 282.72

  应付债券——利息调整 90 717.28

  贷:应付利息        600 000

  (3)2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时:

  借:财务费用等      505 062.94(根据分录平衡关系倒挤)

  应付债券——面值   10 000 000

  ——利息调整 94 937.06(根据期初入账金额减去累计摊销金额倒挤确定)

  贷:银行存款       10 600 000

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