2012年注册会计师《会计》基础讲义：第10章(2)

　　4.企业将重组债务转为资本(在重组日)：第15章“债务重组”讲解。

　　借：应付账款等 (重组债务的账面余额)

　　贷：实收资本(或股本) (债权人放弃债权而享有本企业股份的面值总额)

　　资本公积——资本溢价(股本溢价)(股份的公允价值与股份面值之间的差额)

　　营业外收入——债务重组利得(股份的公允价值小于重组债务账面余额的差额)

　　5.以权益结算的股份支付(在行权日)：第18章“股份支付”讲解。

　　借：银行存款 (按行权价实际收到的金额)

　　资本公积——其他资本公积 (在资产负债表日确认的金额)

　　贷：股本 (行权时增加的股份面值)

　　资本公积——股本溢价 (差额)

　　【例题1·单项选择题】下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增资本的是(　)。

　　A.发行股票形成的股本溢价

　　B.可供出售金融资产公允价值大于账面价值形成的资本公积

　　C.采用权益法核算，因被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动而确认的资本公积

　　D.企业将自用的建筑物转为采用公允价模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值形成的资本公积

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项BCD，该三种情况的资本公积都计入“其他资本公积”明细账，不能用于转增资本。

　　(二)实收资本减少的会计处理

　　1.一般企业减资

　　借：实收资本

　　贷：银行存款、库存现金等

　　2.股份有限公司采用回购本企业股票减资 ※

　　(1)回购本公司股票时

　　借：库存股 (实际支付的金额)

　　贷：银行存款

　　【提示】库存股是所有者权益类的科目，是所有者权益的递减项目。

　　(2)注销库存股时

　　借：股本 (注销股票的面值总额)

　　资本公积——股本溢价(差额先冲股票发行时的溢价)

　　盈余公积 (股票发行时的溢价不够冲的部分)

　　利润分配——未分配利润

　　贷：库存股 (注销库存股的账面余额)

　　【提示】这里冲减的“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”是依次冲减，盈余公积不够的，才需要冲减“利润分配——未分配利润”。

　　回购价格低于回购股票的面值总额时：

　　借：股本 (注销股票的面值总额)

　　贷：库存股 (注销库存股的账面余额)

　　资本公积——股本溢价 (差额)

　　【例题2·计算分析题】甲公司2009年12月31日股东权益总额为32 000万元。其中，股本20 000万元(面值为1元)，资本公积(股本溢价)6 000万元，盈余公积5 000万元，未分配利润1 000万元。2010年经董事会批准回购本公司股票并注销。

　　『正确答案』

　　2010年发生回购本公司股票业务如下：

　　(1)以每股5元的价格回购本公司股票2 000万股。

　　借：库存股　　　　　　　　　 10 000(=2 000×5)

　　贷：银行存款　　　　　　　　 10 000

　　(2)注销股票

　　借：股本　　　　　　　　　　　2 000

　　资本公积——股本溢价　　　6 000

　　盈余公积　　　　　　　　　　　2 000

　　贷：库存股　　　　　　　　　 10 000

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