2012年注册会计师《会计》基础讲义：第10章(3)

　　5.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额：参照第20章“外币折算”

　　对于以公允价值计量的可供出售非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额计入资本公积。

　　具体地说，对于发生的汇兑损失，借记“资产公积——其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产”科目;对于发生的汇兑收益，借记“可供出售金融资产”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。那么，这个计入“资本公积”的汇兑损益既包括汇率变动引起的差异，又包括公允价值变动引起的差异。

　　6.金融资产重分类：参照第2章“金融资产”

　　(1)将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产

　　重分类日该项金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该项金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，仍应计入“资本公积——其他资本公积”，在该金融资产被处置时转入当期损益。

　　(2)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量

　　借：可供出售金融资产 (金融资产的公允价值)

　　贷：持有至到期投资 (账面余额)

　　贷或借：资本公积——其他资本公积 (差额)

　　在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。

　　(3)按规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”， 在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。

　　7.可转换公司债券的分拆：参照第9章“负债”(补充)

　　企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆——将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为“资本公积—其他资本公积”。

　　负债成份的计量——在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额。

　　权益成份的计量——按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。

　　8.计入所有者权益项目的所得税影响：参照第19章“所得税”(补充)

　　计入所有者权益项目若发生暂时性差异，其所得税影响仍计入资本公积。会计分录：

　　借：资本公积——其他资本公积

　　贷：递延所得税负债

　　或：

　　借：递延所得税资产

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　【例题2·单项选择题】下列事项中，通过“资本公积”科目核算的是(　)。

　　A.无法偿还的应付账款

　　B.采用权益法核算时，被投资企业实现净利润

　　C.收到国家拨入专门用于技术改造的拨款

　　D.采用权益法核算时，被投资企业持有的可供出售金融资产公允价值小于账面价值

　　E.企业将自用的建筑物转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值小于账面价值

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，计入营业外收入;选项B，计入投资收益;选项C，通常最终计入营业外收入。

　　【提示】考题单选题一般是4个选项，本题是老师为了展示更多知识点，所以设置了5个选项。

　　【例题3·多项选择题】采用权益法核算时，下列各项中，会引起投资企业资本公积发生变动的有(　)。

　　A.被投资企业增发股票形成的股本溢价

　　B.被投资企业实现净利润

　　C.被投资企业持有的可供出售金融资产公允价值大于账面价值

　　D.被投资企业接受捐赠资产

　　E.被投资企业将自用的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值

　　『正确答案』ACE

　　『答案解析』选项D，被投资企业计入营业外收入，与资本公积无关，投资企业也就不需要调整资本公积。

　　【例题4·多项选择题】下列各项中，可能会引起资本公积账面余额发生变化的有(　)。

　　A.企业接受现金捐赠

　　B.资产负债表日，可供出售金融资产公允价值大于账面价值

　　C.应付账款获得债权人豁免

　　D.采用权益法核算，被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动

　　E.出售可供出售金融资产

　　『正确答案』BDE

　　『答案解析』可供出售金融资产持有期间的公允价值变动计入了资本公积，出售时，该资本公积应转出计入投资收益。

　　相关推荐：

　　2012年注册会计师《经济法》基础讲义汇总

　　2012注册会计师《财务成本管理》知识点汇总

　　2012年注册会计师《会计》考试注意事项

　　2011年注册会计师考试试题及答案汇总