2012年注册会计师《会计》基础讲义：第10章(4)

　　二、未分配利润

　　(一)未分配利润的形成

　　未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，包括期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。

 

　　【手写板提示】“本年利润”账户贷方登记各类收入，借方登记各类费用支出，如果是贷方余额则为净利润，借方余额表示净亏损。“本年利润”账户的贷方余额200万元要结转入“利润分配——未分配利润”贷方，假如分配160万元的利润，那么贷方余额40万元表示未分配利润。

　　(二)分配股利或利润的会计处理

　　1.经股东大会或类似机构决议，分配现金股利或利润

　　借：利润分配——应付现金股利或利润

　　贷：应付股利

　　2.经股东大会或类似机构决议，分配股票股利

　　借：利润分配——转作股本的股利

　　贷：股本

　　注意：该笔分录应在办理增资手续后处理，它与现金股利或利润分配的处理时间是不同的。

　　(三)期末结转的会计处理

　　未分配利润反映在“利润分配——未分配利润”科目中，它是在年终，从“本年利润”科目和“利润分配”其他各个明细科目转入的。该科目若为贷方余额，就是未分配利润，若为借方余额，则表示未弥补亏损。

　　(四)弥补亏损

　　对于以前年度发生的亏损，企业发生的亏损可以用税前利润、税后利润和公积金加以弥补。若用以后年度实现的税前利润弥补，则只限定在自发生亏损年度的次年起，连续5年的时间内。

　　企业以当年实现的利润弥补以前年度亏损时，不需要进行专门的会计处理。税前利润与税后利润弥补亏损的区别只是所计算的应交所得税不同，两者的会计处理相同。

　　【例题2·计算分析题】2011年教材P200【例10-10】

　　A股份有限公司的股本为100 000 000元，每股面值1元。20×8年年初未分配利润为贷方80 000 000元，20×8年实现净利润50 000 000元。

　　假定公司按照20×8年实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.2元派发现金股利，按每10股送3股的比例派发股票股利。20×9年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。A公司的账务处理如下：

　　『正确答案』

　　(1)20×8年度终了时，企业结转本年实现的净利润：

　　借：本年利润　　　　　　　　　　50 000 000

　　贷：利润分配——未分配利润　　　50 000 000

　　(2)提取法定盈余公积和任意盈余公积：

　　借：利润分配——提取法定盈余公积 5 000 000

　　——提取任意盈余公积 2 500 000

　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　 5 000 000

　　——任意盈余公积　　 2 500 000

　　(3)结转“利润分配”的明细科目：

　　借：利润分配——未分配利润　　　7 500 000

　　贷：利润分配——提取法定盈余公积5 000 000

　　——提取任意盈余公积2 500 000

　　A公司20×8年底“利润分配——未分配利润”科目的余额为：

　　800 000 000 + 50 000 000-7 500 000=122 500 00(元)

　　(4)批准发放现金股利：

　　100 000 000×0.2=20 000 000(元)

　　借：利润分配——应付现金股利　　20 000 000

　　贷：应付股利　　　　　　　　　　20 000 000

　　20×9年3月15日，实际发放现金股利：

　　借：应付股利　　　　　　　　　　20 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　20 000 000

　　(5)20×9年3月15日，发放股票股利：

　　100 000 000×3÷10=30 000 000(元)

　　借：利润分配——转作股本的股利　30 000 000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　30 000 000

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