2012年注册会计师《会计》基础讲义：第11章(1)

　　2.商业折扣、现金折扣、销售折让的处理

　　(1)商业折扣

　　企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

　　(2)现金折扣：总价法

　　销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。

　　借：银行存款

　　财务费用(现金折扣)

　　贷：应收账款

　　(3)销售折让

　　①未确认收入发生的折让，同商业折扣;

　　②已确认收入的售出商品发生销售折让的——应当在折让发生时冲减当期销售商品收入;

　　③已确认收入的售出商品发生销售折让属于资产负债表日后事项的——应按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。

　　【例题4·单项选择题】下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.现金折扣在实际发生时计入财务费用

　　B.现金折扣在实际发生时计入销售费用

　　C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用

　　D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用

　　『正确答案』A

　　『答案解析』收入的金额不扣除现金折扣，实际发生时计入财务费用，因此选项BCD的说法不正确。

　　【例题5·单项选择题】 甲企业销售A 产品每件500元 ，若客户购买100件 (含100件) 以上可得到10%的商业折扣。乙公司于 2010年 8 月5日购买该企业产品200件，款项尚未支付。按规定现金折扣条件为 2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为 17% 。甲企业于8月 23日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为(　)元。 (假定计算现金折扣时不考虑增值税)

　　A.2 000　　　B.1 800

　　C.1 000　　　D.900

　　『正确答案』D

　　『答案解析』现金折扣=200×500×90%×1%=900(元)

　　【例题6·单项选择题】企业销售商品并已确认收入，对于随后发生的销售折让，正确的会计处理是(　)。

　　A.增加销售费用

　　B.冲减主营业务收入

　　C.增加主营业务成本

　　D.增加营业外支出

　　『正确答案』B

　　3.销售退回的处理

　　(1)对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，借记“库存商品”，贷记“发出商品”;

　　(2)对于已确认收入的售出商品发生销售退回的——企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售成本。已发生现金折扣的应同时调整相关财务费用;

　　(3)已确认收入的售出商品发生销售退回属于资产负债表日后事项的——应按照资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。

　　【例题7·计算分析题】(教材【例11-11】)甲公司在20×7年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000元，增值税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在20×7年12月27日支付货款。20×8年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理如下：

　　『正确答案』

　　(1)20×7年12月18日销售实现时，按销售总价确认收入时：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　58 500

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 50 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 8 500

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　26 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　26 000

　　(2)在20×7年12月27日收到货款时，按销售总价50 000元的2%享受现金折扣1 000(50 000×2%)元，实际收款57 500(58 500-1 000)元：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　57 500

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　58 500

　　(3)20×8年4月5日发生销售退回时：

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 50 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 8 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 57 500

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 26 000

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 26 000

　　【例题8·单项选择题】对于报告年度销售或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回的，正确的会计处理是(　) 。

　　A.冲减本年度主营业务收入及相关的成本、税金

　　B.直接调整年初未分配利润

　　C.冲减报告年度主营业务收入及相关的成本、税金

　　D.冲减退回年度的收入、成本及税金

　　『正确答案』C

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