2012年注册会计师《会计》基础讲义：第11章(1)

　　4.特殊销售商品业务的处理：7种业务(重点掌握)

　　(1)代销商品

　　①视同买断：

　　情况一：如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，则委托方在发出商品时就符合销售商品收入确认条件，委托方应发出时确认销售商品收入。

　　情况二：如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品发生亏损时可以要求委托方补偿，则委托方收到代销清单时，确认销售商品收入。

　　②收取手续费方式：

　　委托方应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入;支付的手续费作为销售费用。受托方应在销售商品后，按合同或协议约定的方法计算确定手续费收入。

　　委托方的会计处理

　　①交付委托代销商品时：

　　借：发出商品

　　贷：库存商品

　　②收到代销清单时：

　　借：应收账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　借：主营业务成本

　　贷：发出商品

　　③手续费的处理：

　　借：销售费用

　　贷：应收账款

　　④收到款项时：

　　借：银行存款

　　贷：应收账款

　　【例题9·计算分析题】(教材【例11-13】)甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生(这个条件涉及到增值税处理的时点)，不考虑其他因素。

　　『正确答案』

　　甲公司的账务处理如下：

　　(1)发出商品时：

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　12 000

　　(2)收到代销清单时：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　11 700

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 　　10 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　1 700

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　6 000

　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　 　　　　　　 　6 000

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　 1 000

　　(3)收到丙公司支付的货款时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 10 700

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 700

　　丙公司的账务处理如下：

　　(1)收到商品时：

　　借：受托代销商品　　　　　　　　　　　　 20 000

　　贷：受托代销商品款　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　(期末在资产负债表中这两个科目是互相抵销的，即不增加受托方“存货”项目的金额)

　　(2)对外销售时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 11 700

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 　1 700

　　(3)收到增值税专用发票时：

　　借：应交税费——应交增值税(进项税额)　 1 700

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 700

　　借：受托代销商品款　　　　　　　　　　　10 000

　　贷：受托代销商品　　　　　　　　　　　 　　　　　 10 000

　　(4)支付货款并计算代销手续费时：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　11 700

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 700

　　其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　(2)预收款销售商品

　　是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交付商品给购货方的销售方式。

　　企业应在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。

　　分期预收款时：

　　借：银行存款

　　贷：预收账款

　　交付商品时：

　　借：预收账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　同时：

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　(3)分期收款销售商品

　　企业分期收款销售商品(通常为超过3年)，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。(可与具有融资性质分期付款购买资产的处理对比理解)

　　应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。

　　应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。

　　销售商品时：

　　借：长期应收款 (应收合同或协议价款)

　　贷：主营业务收入(应收价款的公允价值)

　　未实现融资收益

　　注意：“未实现融资收益”属于资产类科目的备抵科目，作为“长期应收款”科目的抵减在资产负债表中列报。

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　分期收款时：

　　借：银行存款

　　贷：长期应收款

　　借：未实现融资收益

　　贷：财务费用

　　此外，涉及到的增值税的处理要看题目中的条件。一般在各期收款时确认增值税。对于会计题目来说，题目中都会给出相关说明。

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