2012年注册会计师《会计》基础讲义：第11章(1)

　　【例题10·计算分析题】(教材【例11-15】)20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2 000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1 560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1 600万元。假定甲公司发出商品时,其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。

　　『正确答案』

　　根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1 600万元。

　　根据下列公式：

　　未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额

　　可以得出：

　　400×(P/A，r，5)=1 600(万元)

　　可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。

　　当r=7%时，400×4.1002=1 640.08>1 600万元

　　当r=8%时，400×3.9927=1 597.08<1 600万元

　　因此，7%

　　现值　　　　　　　　　　　　　利率

　　1 640.08　　　　　　　　　　　 7%

　　1 600　　　　　　　　　　　　　 r

　　1 597.08　　　　　　　　　　　 8%

　　每期计入财务费用的金额如表11—1所示。

　　表11—1　　　　 财务费用和已收本金计算表　　　　单位：万元

　　*尾数调整。

　　根据表11—1的计算结果，甲公司各期的会计分录如下：

　　(1)20×5年1月1日销售实现时：

　　借：长期应收款　　　　　　　　　20 000 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　 16 000 000

　　未实现融资收益　　　　　　　　4 000 000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　15 600 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　 15 600 000

　　(2)20×5年12月31日收取货款时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　4 680 000

　　贷：长期应收款　　　　　　　 　　 4 000 000

　　应交税费-应交增值税(销项税额) 680 000

　　借：未实现融资收益　　　　　　　1 268 800

　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　1 268 800

　　(3)20×6年12月31日收取货款时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　4 680 000

　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　4 000 000

　　应交税费-应交增值税(销项税额) 680 000

　　借：未实现融资收益　　　　　　　1 052 200

　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　1 052 200

　　(4)20×7年12月31日收取货款时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　4 680 000

　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　4 000 000

　　应交税费-应交增值税(销项税额) 680 000

　　借：未实现融资收益　　　　　　　　818 500

　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　 818 500

　　(5)20×8年12月31日收取货款时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　4 680 000

　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　4 000 000

　　应交税费-应交增值税(销项税额) 680 000

　　借：未实现融资收益　　　　　　　　566 200

　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　566 200

　　(6)20×9年12月31日收取货款和增值税额时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　4 680 000

　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　4 000 000

　　应交税费-应交增值税(销项税额) 680 000

　　借：未实现融资收益　　　　　　　　294 300

　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　294 300

　　(4)附有销售退回条件的销售

　　①如果能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债——通常在发出商品时确认收入。

　　②如果企业不能合理地确定退货可能性——通常在售出商品的退货期满时确认收入。

　　注意，此处需要与前面所讲的销售退回区分理解。

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