2012年注册会计师《会计》基础讲义：第11章(1)

　　(六)特殊劳务收入

　　1.安装费

　　(1)如果安装费是与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入;

　　(2)如果安装费是商品销售收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。

　　2.宣传媒介收费

　　(1)宣传媒介收费——应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认;

　　(2)广告的制作费——则应在年度终了时根据项目的完成程度确认。

　　3.为特定客户开发软件的收费

　　在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。

　　4.包括在商品售价内可区分的服务费

　　在提供服务的期间内分期确认为收入。

　　5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费

　　(1)因艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动而产生的收入，应在这些活动发生时予以确认;

　　(2)如果是一笔预收几项活动的费用——则这笔预收款应合理分配给每项活动。

　　6.申请入会费和会员费收入

　　(1)如果所收费用只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费，则在款项收回不存在任何不确定性时确认为收入;

　　(2)如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员所负担的价格购买商品或接受劳务——则该项收费应在整个受益期内分期确认收入。

　　7.特许权费收入

　　(1)属于提供设备和其他有形资产的部分——应在这些资产的所有权转移时，确认为收入

　　(2)属于提供初始及后续服务的部分——在提供服务时确认为收入

　　8.长期为客户提供某重复劳务收取的劳务费

　　应在相关劳务活动发生时确认为收入。如企业收取的物业管理费等。

　　【例题23·计算分析题】(教材【例11-24】)甲公司与乙公司签订协议，甲公司允许乙公司经营其连锁店。协议约定，甲公司共向乙公司收取特许权费600 000元，其中提供家具、柜台等收费200 000元，这些家具、柜台成本为180 000元;提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费300 000元，共发生成本200 000元(其中，140 000元为人员薪酬，60 000元为支付的广告费用);提供后续服务收费100 000元，发生成本50 000元(均为人员薪酬)。协议签订当日，乙公司一次性付清所有款项。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：

　　『正确答案』

　　(1)收到款项时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 600 000

　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　 600 000

　　(2)确认家具、柜台的特许权费收入并结转成本时：

　　借：预收账款 　　　　　　　　　　　200 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 200 000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　 180 000

　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　180 000

　　(3)提供初始服务时：

　　借：劳务成本 　　　　　　　　　　　200 000

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　 140 000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　60 000

　　借：预收账款 　　　　　　　　　 　　300 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 300 000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　200 000

　　贷：劳务成本 　　　　　　　　　　　　200 000

　　(4)提供后续服务时：

　　借：劳务成本　　　　　　　　　　　　50 000

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　 50 000

　　借：预收账款　　　　　　　　　　　 100 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 100 000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　50 000

　　贷：劳务成本 　　　　　　　　　　　　50 000

　　【例题24·多项选择题】下列有关收入确认的表述中，正确的有(　)。

　　A.广告的制作费应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入

　　B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入

　　C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入

　　D.在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入

　　E.销售商品的同时提供劳务，如销售商品部分和提供劳务部分不能够区分的，或虽能区分但不能单独计量的，应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理

　　『正确答案』BCDE

　　四、让渡资产使用权收入

　　(一)内容

　　让渡资产使用权收入包括两类：

　　(1)利息收入(金融企业对外贷款形成的利息收入等);

　　(2)使用费收入(企业转让资产的使用权形成的使用费收入)。

　　企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利，也构成让渡资产使用权形成的收入。

　　(二)确认条件

　　(1)相关的经济利益很可能流入企业;

　　(2)收入的金额能够可靠地计量。

　　(三)核算

　　(1)利息收入

　　按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。

　　(2)使用费收入

　　按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。

　　①使用费一次支付的

　　不提供后续服务的，收款时一次确认收入。

　　提供后续服务的，在合同期内分期确认收入(收款时先记入“预收账款”科目)。

　　②使用费分期支付的

　　按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。

　　【例题25·单项选择题】甲公司2010年1月2日将其所拥有的一座桥梁的收费权让渡给A公司10年，10年后甲公司收回收费权，甲公司一次性收取使用费20 000万元，款项已收存银行。售出的10年期间，桥梁的维护由甲公司负责，本年度发生维修费用计100万元。则甲公司2010年度对该项事项应确认的收入为(　)万元。

　　A.20 000　　 B.2 000 　　C.1 900 　　D.100

　　『正确答案』B

　　『答案解析』因提供10年的服务，故收到的款项应在10年内分期确认收入。2010年度应确认的收入=20 000/10=2000(万元)。

　　【例题26·多项选择题】下列各项目中 ，属于让渡本企业资产使用权应确认收入的有(　) 。

　　A.金融企业贷款按期计提的利息收入

　　B.出售固定资产所取得的收入

　　C.合同约定按销售收入一定比例收取的专利权使用费收入

　　D.转让商标使用权收取的使用费收入

　　E.出售专利权取得的收入

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B、E，属于让渡资产的所有权取得的收入，不符合题意。

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