2012年注册会计师《会计》基础讲义：第12章(4)

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　　第四节　现金流量表

　　一、现金流量表的概念、内容和结构

　　(一)概念

　　是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

　　注：属于时期报表

　　编制基础：收付实现制

　　(二)现金及现金等价物

　　1.现金，指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。包括：库存现金、银行存款、其他货币资金(即资产负债表上的货币资金项目包含的内容)。

　　2.现金等价物，指企业持有的期限短(购买日起3个月内到期)、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

　　权益性投资(其收回金额不确定)不属于现金等价物。

　　企业应根据自身情况确定现金及现金等价物的范围，一经确定，不得随意变更。如发生变更，按会计政策变更处理。

　　【例题1·单项选择题】下列事项中，不影响企业现金净流量的是(　)。

　　A.取得短期借款

　　B.支付现金股利

　　C.偿还长期借款

　　D.购买三个月内到期的短期债券

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，现金净流量增加;选项B、C，现金净流量减少;选项D，属于现金与现金等价物之间的转换，不影响现金净流量的变化。

　　(三)现金流量表的内容和结构

　　1.经营活动产生的现金流量

　　●经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

　　包括销售商品或提供劳务、收到返还的税费、购买商品或接受劳务、支付工资、支付广告费、交纳各项税款等。

　　我国现金流量表，经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。

　　2.投资活动产生的现金流量

　　●投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。

　　包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。

　　3.筹资活动产生的现金流量

　　●筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

　　包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。

　　4.汇率变动对现金及现金等价物的影响

　　外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率(或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率)折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。

　　汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率(或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率)，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算的。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。

　　在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响额”。

　　(四)几个特殊项目的分类

　　1.现金股利和利息

　　企业收到的现金股利和债券利息—→作为投资活动现金流量

　　企业支付的现金股利和利息—→作为筹资活动现金流量

　　2.企业收到的赔款

　　企业收到的属于固定资产的赔款—→作为投资活动现金流量

　　企业收到的属于流动资产或分不清的赔款—→作为经营活动现金流量

　　3.分期付款购买固定资产

　　分期支付的款项—→作为筹资活动现金流量

　　4.支付的税金

　　支付的计入固定资产的税金—→作为投资活动现金流量

　　支付的其他税金(包括所得税)—→作为经营活动现金流量

　　5.捐赠活动

　　捐赠支付的现金—→通常作为经营活动流出量

　　接受捐赠收到的现金—→通常作为经营活动流入量

　　(五)现金流量表补充资料

　　1.间接法编制经营活动现金流量

　　2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动

　　3.现金及现金等价物净变动情况(与资产负债表的衔接)

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