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注册会计师考试。
二、现金流量表各项目的内容及填列方法
(一)经营活动产生的现金流量
流入量：
1.销售商品、提供劳务收到的现金
(1)内容
①本期销售商品和提供劳务本期收到的现金
②前期销售商品和提供劳务(含应收账款和应收票据)本期收到的现金
③本期预收的商品款和劳务款等
④本期收回前期核销的坏账损失
⑤本期发生销货退回而支付的现金(从本项目中扣除)
注意：
第一，本项目包括收到的增值税销项税额;
第二，销售材料、代销业务收到的现金也在本项目反映。
(2)计算
销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+本期收到的增值税销项税额+应收账款(期初余额-期末余额)(不扣除坏账准备)+应收票据(期初余额-期末余额)+预收款项项目(期末余额-期初余额)-本期由于收到非现金资产抵债减少的应收账款、应收票据的金额-本期发生的现金折扣-本期发生的票据贴现利息(不附追索权)+收到的带息票据的利息(会计处理为借记银行存款，贷记财务费用)±其他特殊调整业务(如本期发生销货退回而支付的现金)。
2.收到的税费返还
反映企业收到返还的各种税费。如收到的减免增值税退税、出口退税、减免消费税退税、减免营业税退税、减免所得税退税和收到的教育费附加返还等。按实际收到的金额填列。
本项目可根据“营业外收入”、“应交税费—应交增值税(出口退税)”科目分析填列。
3.收到的其他与经营活动有关的现金
反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入。包括企业收到的罚款收入、属于流动资产的现金赔款收入、经营租赁的租金和押金收入、银行存款的利息收入、接受现金捐赠收入等。
本项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”、“财务费用”、“其他应付款”等科目分析填列。
流出量：
4.购买商品、接受劳务支付的现金
(1)内容
①本期购买商品、接受劳务本期支付的现金
②本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项(含应付账款、应付票据等)
③本期预付的购货款
④本期发生购货退回而收到的现金(从本项目中扣除)
注意：本项目包括付出的增值税进项税额。
(2)计算
购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+本期付出的增值税进项税额+存货项目(期末余额-期初余额)(不扣除存货跌价准备)+应付账款项目(期初余额-期末余额)+应付票据项目(期初余额-期末余额)+预付款项项目(期末余额-期初余额)-本期以非现金资产抵债减少的应付账款、应付票据的金额+本期支付的应付票据的利息-本期取得的现金折扣+本期毁损的外购商品成本-本期销售产品成本和期末存货中产品成本所包含的不属于购买商品、接受劳务支付现金的费用(如未支付的工资、职工福利费和制造费用中除材料以外的其他费用)±其他特殊调整业务(如本期发生购货退回而收到的现金)。
5.支付给职工以及为职工支付的现金
(1)内容
反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金。包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等;以及为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、企业为职工支付的商业保险金、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的福利费用等。
注意：该项目不包括支付给离退休人员的各种费用;上述职工不包括“在建工程人员”。
(2)计算
支付给职工以及为职工支付的现金=本期生产成本、制造费用、管理费用中的职工薪酬+应付职工薪酬(除在建工程人员)(期初余额-期末余额)。
6.支付的各项税费
(1)内容
反映企业实际支付的各种税金和支付的教育费附加、矿产资源补偿费等。包含：
①当期支付当期的各项税费
②当期支付前期的各项税费
③当期预付的各项税费
注意：不包括支付的计入在建工程价值的耕地占用税;不包括各种税费返还。
(2)计算
支付的各项税费=营业税金及附加+所得税费用+管理费用中的印花税等税金+已交纳的增值税+应交税费(不包括增值税)(期初余额-期末余额)。
7.支付的其他与经营活动有关的现金
(1)内容
反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出。 如罚款支出、支付的差旅费、经营租赁的租金、业务招待费现金支出、支付的保险费、支付给离退休人员的各种费用、现金捐赠支出等。
(2)计算
支付的其他与经营活动有关的现金=“管理费用”中除职工薪酬、支付的税金和未支付现金的费用外的费用(即支付的其他费用)+“制造费用”中除职工薪酬和未支付现金的费用外的费用(即支付的其他费用)+“销售费用”中除职工薪酬和未支付现金的费用外的费用(即支付的其他费用)+“财务费用”中支付的结算手续费+“其他应收款”中支付职工预借的差旅费+“其他应付款”中支付的经营租赁的租金+“营业外支出”中支付的罚款支出和现金捐赠支出等。
【例题2·单项选择题】红星公司2009年有关会计报表和补充资料如下：
(1)资产负债表部分资料 单位：万元
|
项目 |
年初余额 |
期末余额 |
|
应收票据 |
450 |
480 |
|
应收账款 |
360 |
320 |
|
预收款项 |
100 |
200 |
|
存货 |
9 760 |
7 840 |
|
应付票据 |
750 |
890 |
|
应付账款 |
670 |
540 |
(2)利润表部分资料 单位：万元
|
项目 |
本期金额 |
|
营业收入 |
50 000 |
|
营业成本 |
26 500 |
(3)补充资料：
①本期计提坏账准备10万元;
②本期增值税的销项税额为8 500万元;本期增值税的进项税额465万元;
③“营业成本”项目中包括计提车间折旧费50万元，分配生产车间工人薪酬130万元;
④“存货”项目中包括计提车间折旧费20万元，分配生产车间工人薪酬80万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至第(2)题。
(1)现金流量表的“销售商品、提供劳务收到的现金”金额为( )。
A.58 620万元 B.58 510万元
C.58 610万元 D.58 600万元
『正确答案』D
『答案解析』销售商品、提供劳务收到的现金
=50 000+8 500+(450-480)+(360-320)+(200-100)-10
=58 600(万元)
(2)现金流量表的“购买商品、接受劳务支付的现金”金额为( )。
A.24 755 万元 B.25 035万元
C.58 610 万元 D.24 965万元
『正确答案』A
『答案解析』购买商品、接受劳务支付的现金
=26 500+465+(7 840-9 760)+(750-890)+(670-540)-70-210
=24 755(万元)
【例题3·单项选择题】下列经济事项中，能导致企业经营活动的现金流量发生变化的是( ) 。
A.交纳所得税
B.购买工程物资
C.赊销商品
D.支付现金股利
『正确答案』A
『答案解析』选项B，属于投资活动;选项C，不涉及现金流量;选项D，属于筹资活动。
【例题4·单项选择题】下列经济业务所产生的现金流量中，属于企业经营活动产生的现金流量的是( ) 。
A.变卖固定资产所产生的现金流量
B.取得债券利息收入所产生的现金流量
C.支付经营租赁费用所产生的现金流量
D.支付融资租赁费用所产生的现金流量
『正确答案』C
『答案解析』选项A、B，属于投资活动;选项D，属于筹资活动。
【例题5·多项选择题】下列各项中，属于企业经营活动产生的现金流量的有( )。
A.收到的出口退税款
B.收到交易性金融资产的现金股利
C.转让无形资产所有权取得的收入
D.出租无形资产使用权取得的收入
E.为其他单位提供代销服务收到的款项
『正确答案』ADE
『答案解析』选项B、C，属于投资活动。
【例题6·多项选择题】现金流量表中的“支付给职工以及为职工支付的现金”项目包括 ( )。
A.支付给职工的奖金
B.支付给退休人员的退休金
C.支付给职工的津贴
D.支付给在建工程人员的工资
E.为生产部门职工支付的商业保险
『正确答案』ACE
『答案解析』选项B,在“支付其他与经营活动有关的现金”项目填列;选项D，属于投资活动。
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