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注册会计师考试。
(四)补充资料项目的内容及填列
补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量”，实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。间接法是以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量。
采用间接列报将净利润调节为经营活动的现金流量净额时，主要需要调整四大类项目：
(1)实际没有支付现金的费用;
(2)实际没有收到现金的收益;
(3)不属于经营活动的损益;
(4)经营性应收应付项目的增减变动。
其基本原理是:
经营活动产生的现金流量净额=净利润+不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目-不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目+与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目-与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。
具体各项目内容说明如下 :
(1)资产减值准备
包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备、投资性房地产减值准备、商誉减值准备等。
本期资产计提减值准备时，记入当期利润表中的“资产减值损失”项目，但实际上并未影响经营活动现金流量，因此，应在净利润的基础上进行调整，当计提资产减值准备时，应将其加回到净利润中， 若恢复以前年度计提的减值准备，应从净利润中将其扣除。
本项目可根据利润表中的“资产减值损失”项目的金额填列。或根据“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“固定资产减值准备”和“无形资产减值准备”等账户的发生额分析计算填列。
(2)固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧
企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用等期间费用，有的计入制造费用。计入期间费用部分已列入了利润表，计入制造费用部分则可能通过销售成本列入利润表，也可能形成企业的存货。企业计提的固定资产折旧，并不影响经营活动现金流量， 应在净利润的基础上将其全部加回。当计提的固定资产折旧费包含在存货中时，虽然未影响净利润，但是增加了存货，这里也将其加回，然后在“存货的减少(减：增加) ”项目中再将其以相同净额扣除，形成自动平衡。
本项目可根据“累计折旧”、“累计折耗”等账户的贷方发生额填列，或根据有关费用账户借方发生额中的折旧费计算填列。
(3)无形资产摊销
无形资产摊销时，计入了管理费用等，使本期净利润减少，应在净利润的基础上将其全部加回。
本项目可根据“累计摊销” 账户的贷方发生额分析计算填列，或根据管理费用和其他业务成本账户借方发生额中“摊销无形资产”计算填列。
(4)长期待摊费用摊销
长期待摊费用摊销时，计入了管理费用或制造费用等。本项目的确定原理与固定资产折旧项目相同，应在净利润的基础上将其全部加回。
本项目可根据“长期待摊费用”账户的贷方发生额填列。
(5)处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)
处置固定资产、无形资产和其他长期资产业务，不会影响经营活动产生的现金流量的增减变化，若导致净利润和经营活动产生的现金流量净额不一致，一定是这种业务影响了净利润，因此，应在净利润的基础上加回或扣除。
(6)固定资产报废损失(减：收益)
(7)公允价值变动损失(减：收益)
它对应的一般是交易性金融资产，和经营活动现金流量无关。公允价值变动损失使净利润减少，但这部分损失并没有影响经营活动现金流量，所以应在调整时加回。
(8)财务费用
注意：该项目应加的是“ 不属于经营活动的财务费用”。
如应收票据贴现业务(不附追索权)，属于经营活动，记入“财务费用”的金额应通过调整“经营性应收项目的减少( 减：增加)”项目完成，不需要调整。
对属于投资活动和筹资活动产生的财务费用，只影响净利润，但不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上进行调整。
(9)投资损失(减：收益)
投资收益是因为投资活动所引起的，与经营活动无关。
若为投资收益，调节净利润时应减去;若为投资损失，调节净利润时应加回。
(10)递延所得税资产减少(减：增加)
本项目可根据“递延所得税资产”账户(期初余额-期末余额)的差额填列。
(11)递延所得税负债增加(减：减少)
本项目可根据“递延所得税负债”账户(期末余额-期初余额)的差额填列。
(12)存货的减少(减：增加)
在调节净利润时，应减去存货的增加数， 或加上存货的减少数。在存在赊购的情况下，还应通过调整经营性应付项目的增减变动来反映赊购对现金流量的影响。
注意：若存货的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如对外投资减少的存货，接受投资者投入的存货等业务。
(13)经营性应收项目的减少(减：增加)
经营性应收项目主要是指应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分 (包括应收的增值税销项税额) 等等。经营性应收项目的增减变动一般属于经营活动。经营性应收项目增加，说明收入增加，净利润增加;经营性应收项目减少，说明现金增加。所以在调节净利润时，应加上经营性应收项目的减少数或减去经营性应收项目的增加数。
注意：若经营性应收项目的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如收到客户以固定资产抵债业务减少的应收账款等业务。
(14)经营性应付项目的增加(减：减少)
经营性应付项目主要是指应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款中与经营活动有关的部分 ( 包括应付的增值税进项税额 ) 等等。经营性应付项目的增减变动一般属于经营活动。经营性应付项目增加，说明存货增加，最终导致销售成本增加，净利润减少。经营性应付项目减少，说明现金减少。所以在调节净利润时， 应加上经营性应付项目的增加数，或减去经营性应付项目的减少数。
注意：若经营性应付项目的增减变动 不属于经营活动，则不能对其进行调整，如债务重组业务中以固定资产抵债减少的应付账款等业务。
注意：记忆技巧：+资产的减少，以此类推。
【例题12·单选题】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时，在净利润基础上调整减少现金流量的项目是( )。
A.存货的减少 B.无形资产摊销
C.递延所得税资产增加 D.经营性应付项目的增加
『正确答案』C
【例题13·单选题】 某企业2010年度共发生财务费用45 000元 ，其中:短期借款利息为30 000元，票据贴现息为9 000元(不附追索权)，发行公司债券手续费6 000元。 则现金流量表补充资料中的“财务费用”项目应填列的金额为 ( )。
A.45 000元 C.35 000元 B.39 000元 D.36 000元
『正确答案』D
『答案解析』票据贴现息为9 000元(不附追索权)在“经营性应收项目的减少”项目中已加回。
【例题14·多选题】在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，属于调增项目的有( )。
A.投资收益
B.递延所得税负债增加
C.财务费用
D.固定资产报废损失
E.递延所得税资产增加
『正确答案』BCD
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