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注册会计师考试。
【例题15·计算分析题】综合举例：2011年教材P251
沿用教材【例12-1】(教材P244-245)和【例12-2】(教材P247)的资料，天华股份有限公司其他相关资料如下：
1.20×7年度利润表有关项目的明细资料如下：
(1)管理费用的组成：职工薪酬17 100元，无形资产摊销60 000元，折旧费20 000元，支付其他费用60 000元。
(2)财务费用的组成：计提借款利息11 500元，支付应收票据(银行承兑汇票)贴现利息30 000元。
(3)资产减值损失的组成：计提坏账准备900元，计提固定资产减值准备30 000元。上年年末坏账准备余额为900元。
(4)投资收益的组成：收到股息收入30 000元，与本金一起收回的交易性股票投资收益500元;自公允价值变动损益结转投资收益1 000元。
手写板提示：
借：银行存款 16 500
贷：交易性金融资产——成本 15 000
交易性金融资产——公允价值变动 1 000
投资收益 500
借：公允价值变动损益 1 000
贷：投资收益 1 000
(5)营业外收入的组成：处置固定资产净收益50 000元(其所处置固定资产原价为400 000元，累计折旧为150 000元，收到处置收入300000元)。假定不考虑与固定资产处置有关的税费。
(6)营业外支出的组成：报废固定资产净损失19 700元(其所报废固定资产原价为200 000元，累计折旧为180 000元，支付清理费用500元，收到残值收入800元)。
(7)所得税费用的组成：当期所得税费用92 800元，递延所得税收益7 500元。
手写板提示：
借：所得税费用 85 300
递延所得税资产 7 500
贷：应交税费——应交所得税 92 800
(8)除上述项目外，利润表中的销售费用20 000元至期末已经支付。
2.资产负债表有关项目的明细资料如下：
(1)本期收回交易性股票投资本金15 000元、公允价值变动1 000元，同时实现投资收益500元。
(2)存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬324 900元，折旧费80 000元。
(3)应交税费的组成：本期增值税进项税额42 466元，增值税销项税额212 500元，已交增值税100 000元;应交所得税期末余额为20 097元，应交所得税期初余额为0;应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为100 000元。
手写板提示：
资产负债表明细资料(3) “应交税费”
应交增值税=212500-42466-100000=70034(元)
+应交所得税期末20097元
+应交税费(在建工程)100000元
+应交税费期初余额(教材P242)36600元
=应交税费期末余额226731元(教材P244)
可以得知：利润表中的“营业税金及附加”对应的税费都缴纳了，没有增加应交税费期末数。所以在计算“支付的各项税费”时，利润表中的“营业税金及附加”应该都加上，再加上应交所得税的期末减去期初，再加上已经缴纳的增值税100000元。
(4)应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬200 000元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为28 000元。
(5)应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息11 500元，支付利息12 500元。
(6)本期用现金购买固定资产101 000元，购买工程物资300 000元。
(7)本期用现金偿还短期借款250 000元，偿还一年内到期的长期借款1 000 000元;借入长期借款560 000元。
根据以上资料，采用分析填列的方法，编制天华股份有限公司20×7年度的现金流量表。
1.天华股份有限公司20×7年度现金流量表各项目金额，分析确定如下：
(1)销售商品、提供劳务收到的现金
=营业收入+应交税费(应交增值税——销项税额)
+(应收账款年初余额-应收账款期末余额)
+(应收票据年初余额-应收票据期末余额)
-当期计提的坏账准备-票据贴现的利息
=1 250 000(P247)+212 500(P251资产负债表的第3个资料)+(299 100-598 200)(P244)+(246 000-66 000)(P244)-900-30 000
=1 312 500(元)
(2)购买商品、接受劳务支付的现金
=营业成本+应交税费(应交增值税——进项税额)
-(存货年初余额-存货期末余额)
+(应付账款年初余额-应付账款期末余额)
+(应付票据年初余额-应付票据期末余额)
+(预付账款期末余额-预付账款年初余额)
-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬
-当期列入生产成本、制造费用的折旧费
=750 000(P247)+42 466(P251资产负债表的第3个资料)-(2 580 000-2 484 700)(P244)+(953 800-953 800)(P244)+(200 000-100 000)(P244)+(100 000-100 000)(P244)-324 900(P251资产负债表的第2个资料)-80 000(P251资产负债表的第2个资料)=392 266(元)
(3)支付给职工以及为职工支付的现金
=生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬
+(应付职工薪酬年初余额-应付职工薪酬期末余额)
-[应付职工薪酬(在建工程)年初余额-应付职工薪酬(在建工程)期末余额]
=324 900(P251资产负债表的第2个资料)+17 100(P251利润表的第1个资料)+(110 000-180 000) (P244)-(0-28 000) (P251资产负债表的第4个资料)
=300 000(元)
(4)支付的各项税费
=当期所得税费用+营业税金及附加+应交税费(应交增值税——已交税金)-(应交所得税期末余额-应交所得税期初余额)
=92 800(P251利润表的第7个资料)+2 000(P247)+100 000(P251资产负债表的第3个资料)-(20 097-0) (P251资产负债表的第3个资料)
=174 703(元)
(5)支付其他与经营活动有关的现金
=其他管理费用+销售费用
=60 000(P251利润表的第1个资料)+20 000
=80 000(元)
(6)收回投资收到的现金
=交易性金融资产贷方发生额+与交易性金融资产一起收回的投资收益
=16 000+500
=16 500(元)
(7)取得投资收益所收到的现金
=收到的股息收入(P251利润表的第4个资料)
=30 000(元)
(8)处置固定资产收回的现金净额(P251利润表的第5、6个资料)
=300 000+(800-500)
=300 300(元)
(9)购建固定资产支付的现金
=用现金购买的固定资产、工程物资+支付给在建工程人员的薪酬
=101 000 (P252资产负债表的第6个资料)+300 000(P252资产负债表的第6个资料)+200 000(P251资产负债表的第4个资料)
=601 000(元)
(10)取得借款所收到的现金=560 000(元)(P252资产负债表的第7个资料)
(11)偿还债务支付的现金(P252资产负债表的第7个资料)
=250 000+1 000 000
=1 250 000(元)
(12)偿还利息支付的现金=12 500(元)(P252资产负债表的第5个资料)
2.将净利润调节为经营活动现金流量各项目计算分析如下：
(1)资产减值准备=900+30 000=30 900(元)
(2)固定资产折旧=20 000+80 000=100 000(元)
(3)无形资产摊销=60 000(元)
(4)处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)=-50 000(元)
(5)固定资产报废损失=19 700(元)
(6)财务费用=11 500(元)
(7)投资损失(减：收益)=-31 500(元)
(8)递延所得税资产减少=0-7 500=-7 500(元)
(9)存货的减少=2 580 000-2 484 700=95 300(元)
(10)经营性应收项目的减少
=(246 000-66 000)(P244)+(299 100+900-598 200-1 800)
=-120 000(元)
(11)经营性应付项目的增加
=(100 000-200 000)(应付票据)+(953 800—953 800)(应付账款)+[(180 000—28 000“在建工程的”)-110 000](应付职工薪酬)+[(226 731-100 000“在建工程的”)-36 600](应交税费)
=32 131(元)
3.根据上述数据，编制现金流量表(见表12-6)及其补充资料(见表12-7)。(教材P254-255)
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