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注册会计师考试
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2012年注册会计师《会计》基础讲义:第12章(4)

考试吧搜集整理了“2012年注册会计师《会计》基础讲义”,帮助考生夯实基础,备考2012年注册会计师考试

  【例题15·计算分析题】综合举例:2011年教材P251

  沿用教材【例12-1】(教材P244-245)和【例12-2】(教材P247)的资料,天华股份有限公司其他相关资料如下:

  1.20×7年度利润表有关项目的明细资料如下:

  (1)管理费用的组成:职工薪酬17 100元,无形资产摊销60 000元,折旧费20 000元,支付其他费用60 000元。

  (2)财务费用的组成:计提借款利息11 500元,支付应收票据(银行承兑汇票)贴现利息30 000元。

  (3)资产减值损失的组成:计提坏账准备900元,计提固定资产减值准备30 000元。上年年末坏账准备余额为900元。

  (4)投资收益的组成:收到股息收入30 000元,与本金一起收回的交易性股票投资收益500元;自公允价值变动损益结转投资收益1 000元。

 

  手写板提示:

  借:银行存款            16 500

  贷:交易性金融资产——成本     15 000

  交易性金融资产——公允价值变动 1 000

  投资收益              500

  借:公允价值变动损益        1 000

  贷:投资收益            1 000

  (5)营业外收入的组成:处置固定资产净收益50 000元(其所处置固定资产原价为400 000元,累计折旧为150 000元,收到处置收入300000元)。假定不考虑与固定资产处置有关的税费。

  (6)营业外支出的组成:报废固定资产净损失19 700元(其所报废固定资产原价为200 000元,累计折旧为180 000元,支付清理费用500元,收到残值收入800元)。

  (7)所得税费用的组成:当期所得税费用92 800元,递延所得税收益7 500元。

 

  手写板提示:

  借:所得税费用          85 300

  递延所得税资产         7 500

  贷:应交税费——应交所得税     92 800

  (8)除上述项目外,利润表中的销售费用20 000元至期末已经支付。

  2.资产负债表有关项目的明细资料如下:

  (1)本期收回交易性股票投资本金15 000元、公允价值变动1 000元,同时实现投资收益500元。

  (2)存货中生产成本、制造费用的组成:职工薪酬324 900元,折旧费80 000元。

  (3)应交税费的组成:本期增值税进项税额42 466元,增值税销项税额212 500元,已交增值税100 000元;应交所得税期末余额为20 097元,应交所得税期初余额为0;应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为100 000元。

 

  手写板提示:

  资产负债表明细资料(3) “应交税费”

  应交增值税=212500-42466-100000=70034(元)

  +应交所得税期末20097元

  +应交税费(在建工程)100000元

  +应交税费期初余额(教材P242)36600元

  =应交税费期末余额226731元(教材P244)

  可以得知:利润表中的“营业税金及附加”对应的税费都缴纳了,没有增加应交税费期末数。所以在计算“支付的各项税费”时,利润表中的“营业税金及附加”应该都加上,再加上应交所得税的期末减去期初,再加上已经缴纳的增值税100000元。

  (4)应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分,本期支付在建工程人员职工薪酬200 000元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为28 000元。

  (5)应付利息均为短期借款利息,其中本期计提利息11 500元,支付利息12 500元。

  (6)本期用现金购买固定资产101 000元,购买工程物资300 000元。

  (7)本期用现金偿还短期借款250 000元,偿还一年内到期的长期借款1 000 000元;借入长期借款560 000元。

  根据以上资料,采用分析填列的方法,编制天华股份有限公司20×7年度的现金流量表。

  1.天华股份有限公司20×7年度现金流量表各项目金额,分析确定如下:

  (1)销售商品、提供劳务收到的现金

  =营业收入+应交税费(应交增值税——销项税额)

  +(应收账款年初余额-应收账款期末余额)

  +(应收票据年初余额-应收票据期末余额)

  -当期计提的坏账准备-票据贴现的利息

  =1 250 000(P247)+212 500(P251资产负债表的第3个资料)+(299 100-598 200)(P244)+(246 000-66 000)(P244)-900-30 000

  =1 312 500(元)

  (2)购买商品、接受劳务支付的现金

  =营业成本+应交税费(应交增值税——进项税额)

  -(存货年初余额-存货期末余额)

  +(应付账款年初余额-应付账款期末余额)

  +(应付票据年初余额-应付票据期末余额)

  +(预付账款期末余额-预付账款年初余额)

  -当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬

  -当期列入生产成本、制造费用的折旧费

  =750 000(P247)+42 466(P251资产负债表的第3个资料)-(2 580 000-2 484 700)(P244)+(953 800-953 800)(P244)+(200 000-100 000)(P244)+(100 000-100 000)(P244)-324 900(P251资产负债表的第2个资料)-80 000(P251资产负债表的第2个资料)=392 266(元)

  (3)支付给职工以及为职工支付的现金

  =生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬

  +(应付职工薪酬年初余额-应付职工薪酬期末余额)

  -[应付职工薪酬(在建工程)年初余额-应付职工薪酬(在建工程)期末余额]

  =324 900(P251资产负债表的第2个资料)+17 100(P251利润表的第1个资料)+(110 000-180 000) (P244)-(0-28 000) (P251资产负债表的第4个资料)

  =300 000(元)

  (4)支付的各项税费

  =当期所得税费用+营业税金及附加+应交税费(应交增值税——已交税金)-(应交所得税期末余额-应交所得税期初余额)

  =92 800(P251利润表的第7个资料)+2 000(P247)+100 000(P251资产负债表的第3个资料)-(20 097-0) (P251资产负债表的第3个资料)

  =174 703(元)

  (5)支付其他与经营活动有关的现金

  =其他管理费用+销售费用

  =60 000(P251利润表的第1个资料)+20 000

  =80 000(元)

  (6)收回投资收到的现金

  =交易性金融资产贷方发生额+与交易性金融资产一起收回的投资收益

  =16 000+500

  =16 500(元)

  (7)取得投资收益所收到的现金

  =收到的股息收入(P251利润表的第4个资料)

  =30 000(元)

  (8)处置固定资产收回的现金净额(P251利润表的第5、6个资料)

  =300 000+(800-500)

  =300 300(元)

  (9)购建固定资产支付的现金

  =用现金购买的固定资产、工程物资+支付给在建工程人员的薪酬

  =101 000 (P252资产负债表的第6个资料)+300 000(P252资产负债表的第6个资料)+200 000(P251资产负债表的第4个资料)

  =601 000(元)

  (10)取得借款所收到的现金=560 000(元)(P252资产负债表的第7个资料)

  (11)偿还债务支付的现金(P252资产负债表的第7个资料)

  =250 000+1 000 000

  =1 250 000(元)

  (12)偿还利息支付的现金=12 500(元)(P252资产负债表的第5个资料)

  2.将净利润调节为经营活动现金流量各项目计算分析如下:

  (1)资产减值准备=900+30 000=30 900(元)

  (2)固定资产折旧=20 000+80 000=100 000(元)

  (3)无形资产摊销=60 000(元)

  (4)处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减:收益)=-50 000(元)

  (5)固定资产报废损失=19 700(元)

  (6)财务费用=11 500(元)

  (7)投资损失(减:收益)=-31 500(元)

  (8)递延所得税资产减少=0-7 500=-7 500(元)

  (9)存货的减少=2 580 000-2 484 700=95 300(元)

  (10)经营性应收项目的减少

  =(246 000-66 000)(P244)+(299 100+900-598 200-1 800)

  =-120 000(元)

  (11)经营性应付项目的增加

  =(100 000-200 000)(应付票据)+(953 800—953 800)(应付账款)+[(180 000—28 000“在建工程的”)-110 000](应付职工薪酬)+[(226 731-100 000“在建工程的”)-36 600](应交税费)

  =32 131(元)

  3.根据上述数据,编制现金流量表(见表12-6)及其补充资料(见表12-7)。(教材P254-255)

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