2012年注册会计师《审计》基础讲义：第6章(6)

　　四、评估服务

　　评估包括对未来发展趋势提出相关假设，运用适当的方法和技术，以确定资产、负债或企业整体的价值或价值区间。

　　五、税务服务

　　(一)税务服务种类

　　税务服务通常包括下列种类：

　　1.编制纳税申报表;

　　2.为编制会计分录计算税额;

　　3.税务筹划和其他税务咨询服务;

　　4.协助解决税务纠纷。

　　(二)对独立性产生不利影响的因素

　　会计师事务所向审计客户提供某些税务服务，可能因自我评价和过度推介产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：

　　1.税务机关采用的税收核定和征管系统，以及会计师事务所在该过程中的角色;

　　2.税收法律法规的复杂程度，以及应用时进行判断的程度;

　　3.业务的具体特征;

　　4.客户员工的税务专业水平。

　　(三)编制纳税申报表的服务

　　关注：

　　由于纳税中报表须经税务机关审查或批准，如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响。

　　(四)计算当期所得税或递延所得税负债(或资产)

　　1.计算当期所得税或递延所得税负债(或资产)对独立性的影响

　　不利影响的严重程度主要取决于下列因素：

　　(1)税收法律法规的复杂程度，以及应用时进行判断的程度;

　　(2)客户员工的税务专业水平;

　　(3)税额对于财务报表的重要性。

　　2.对不利影响影响独立性的防范措施

　　防范措施主要包括：

　　1.由审计项目组以外的专业人员执行此类业务;

　　2.如果审计项目组成员执行此类业务，由审计项目组以外的合伙人或高级管理人员复核税额的计算;

　　3.向外部税务专业人员咨询。

　　3.禁止或允许计算当期所得税或递延所得税负债(或资产)

　　关注：

　　在审计客户属于公众利益实体的情况下，除非出现紧急或极其特殊的情况，并征得相关监管机构的同意，会计师事务所不得计算当期所得税或递延所得税负债(或资产)，以用于编制对被审计财务报表具有重大影响的会计分录。

　　(五)税务筹划或其他税务咨询服务

　　关注：

　　2.对独立性产生不利影响的因素

　　如果税务建议影响财务报表所反映的事项，可能因自我评价产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：

　　(1)在确定如何在财务报表中对税务建议进行处理时涉及的主观程度;

　　(2)税务建议的结果是否对财务报表产生重大影响;

　　(3)税务建议的有效性是否取决于会计处理或财务报表列报，以及是否对会计处理或财务报表列报的适当性存有疑问;

　　(4)客户员工的税务专业水平;

　　(5)税务建议是否具有相应的税收法律法规依据;

　　(6)税务处理是否得到税务机关的认可。

　　3.不对独立性产生不利影响的税务筹划或其他税务咨询服务

　　关注：

　　在提供税务筹划和其他税务咨询服务时，如果此类服务具有法律依据，或得到税务机关的明确认可，通常不对独立性产生不利影响。

　　防范措施主要包括：

　　(1)由审计项目组以外的专业人员提供此类服务;

　　(2)由未参与提供此类服务的税务专业人员向审计项目组提供服务建议，并复核会计处理和财务报表列报;

　　(3)向外部税务专业人员咨询;

　　(4)得到税务机关的预先认可。

　　(4)获得税务机关的预先批准或建议。

　　4.对独立性产生不利影响的税务筹划或其他税务咨询服务

　　5.基于纳税申报或税务筹划目的的评估业务

　　(六)帮助解决税务纠纷

　　不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：

　　(1)引起税务纠纷的事项是否与会计师事务所的建议相关;

　　(2)税务纠纷的结果对被审计财务报表产生重大影响的程度;

　　(3)该事项是否具有明确的税收法律法规依据;

　　(4)解决税务问题的程序是否公开;

　　(5)管理层在解决税务纠纷时所起的作用。

　　防范措施主要包括：

　　(1)由审计项目组以外的专业人员提供该税务服务;

　　(2)由其他未参与提供该税务服务的税务专业人员，向审计项目组提供服务建议，并复核会计处理;

　　(3)向外部税务专业人员咨询。

　　关注：

　　在提供税务服务时，如果会计师事务所人员在公开审理或仲裁的税务纠纷中担任审计客户的辩护人，并且所涉金额对被审计财务报表重大，将因过度推介产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

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