2012年注册会计师《审计》基础讲义：第6章(6)

　　六、内部审计服务

　　(一)内部审计活动

　　(二)内部审计服务对独立性的不利影响

　　如果会计师事务所向审计客户提供内部审计服务，并在执行财务报表审计时利用内部审计的工作，将因自我评价对独立性产生不利影响。

　　如果会计师事务所人员在为审计客户提供内部审计服务时承担管理层职责，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

　　会计师事务所人员在向审计客户提供内部审计服务时不得承担管理层职责。

　　(三)涉及承担管理层职责的内部审计服务

　　涉及承担管理层职责的内部审计服务主要包括：

　　1制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针;

　　2.指导该客户内部审计员工的工作并对其负责;

　　3.决定应执行来源于内部审计活动的建议;

　　4.代表管理层向治理层报告内部审计活动的结果;

　　5.执行构成内部控制组成部分的程序;

　　6.负责设计、执行和维护内部控制;

　　7.提供内部审计外包服务，包括全部内部审计外包服务和重要内部审计外包服务，并且负责确定内部审计工作的范围。

　　(四)允许提供内部审计服务的情况

　　为避免承担管理层职责，只有在同时满足下列条件时，会计师事务所才能为审计客户提供内部审计服务：

　　1.审计客户承担设计、执行和维护内部控制的责任，并指定合适的、具有胜任能力的员工(最好是高级管理人员)，始终负责内部审计活动;

　　2.客户治理层或管理层复核、评估并批准内部审计服务的工作范围、风险和频率;

　　3.客户管理层评价内部审计服务的适当性，以及执行内部审计发现的事项;

　　4.客户管理层评价并确定应当实施内部审计服务提出的建议，并对实施过程进行管理;

　　5.客户管理层向治理层报告注册会计师在内部审计服务中发现的重大问题和提出的建议。

　　(五)利用自身提供内部审计服务的结果

　　不利影响的严重程度主要取决于下列因素：

　　1.相关财务报表金额的重要性;

　　2.与这些财务报表金额相关的认定层次的错报风险;

　　3.对内部审计服务的依赖程度。

　　会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。采取的防范措施主要包括由审计项目组以外的专业人员提供该内部审计服务等。

　　(六)不得向属于公众利益实体的审计客户提供内部审计服务

　　在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与下列方面有关的内部审计服务：

　　1.与财务报告相关的内部控制;

　　2.财务会计系统;

　　3.对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。

　　七、信息技术系统服务

　　(一)不对独立性产生不利影响的信息技术系统服务

　　如果会计师事务所人员不承担管理层职责，则提供下列信息技术系统服务不被视为对独立性产生不利影响：

　　1.设计或操作与财务报告内部控制无关的信息技术系统;

　　2.设计或操作信息技术系统，其生成的信息不构成会计记录或财务报表的重要组成部分;

　　3.操作由第三方开发的会计或财务信息报告软件;

　　4.对由其他服务提供商或审计客户自行设计并操作的系统进行评价和提出建议。

　　(二)向不属于公众利益实体的审计客户提供有关信息技术系统服务

　　如果出现下列情形之一，会计师事务所向不属于公众利益实体的审计客户提供有关信息技术系统的设计或操作服务，将因自我评价产生不利影响：

　　1.信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分;

　　2.信息技术系统生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大。

　　如果存在上述情形，提供信息技术系统服务将因自我评价产生非常严重的不利影响，只有通 00:51:50

　　过采取适当的防范措施以确保同时满足下列条件，会计师事务所才能提供此类服务：

　　1.审计客户认可自己对建立和监督内部控制的责任;

　　2.审计客户指定具有胜任能力的员工(最好是高级管理人员)作出有关系统设计和操作的所有管理决策;

　　3.审计客户作出与系统设计和操作过程有关的所有管理决策;

　　4.审计客户评价系统设计和操作的适当性及结果;

　　5.审计客户对系统运行以及系统使用或生成的数据负责。

　　根据审计工作对某项特定信息技术系统的依赖程度，会计师事务所应当确定该非鉴证服务是否只能由审计项目组以外的、不同业务主管领导下的人员提供。会计师事务所应当评价剩余不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。可采取的防范措施包括由其他专业人员复核已执行的审计或非鉴证工作等。

　　(三)向属于公众利益实体的审计客户提供有关信息技术系统服务

　　在下列情况下，会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供与设计或操作信息技术系统相关的服务：

　　1.信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分;

　　2.信息技术系统生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大。

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