2012年注册会计师《审计》基础讲义：第6章(6)

　　八、诉讼支持服务

　　九、法律服务

　　十、招聘服务

　　不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：

　　1.要求提供协助的性质;

　　2.拟招聘人员的职位。

　　任何情况下，会计师事务所都不得承担管理层职责，聘用决策应当由客户负责作出。

　　如果属于公众利益实体的审计客户拟招聘董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的高级管理人员，会计师事务所不得提供下列招聘服务：

　　1.寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员;

　　2.对可能录用的候选人的证明文件进行核查。

　　【例题3·简答题】ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目合伙人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：

　　审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。

　　要求：指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

　　『正确答案』违反职业道德守则。根据规定对于属于公众利益实体的审计客户而言，招聘董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制实施重大影响的高级管理人员，会计师事务所不能提供对可能录用的候选人的证明文件进行核查的服务。

　　十一、公司理财服务

　　(一)公司理财服务活动

　　(二)防范对独立性产生不利影响的措施

　　防范措施主要包括：

　　1.由审计项目组以外的专业人员提供该服务;

　　2.由未参与提供财务服务的专业人员向审计项目组提供有关该服务的咨询建议，并复核会计处理。

　　(三)公司理财服务的结果直接影响财务报表

　　会计师事务所提供财务服务，可能因自我评价产生不利影响。例如，对资本结构或融资的安排提出建议，将直接影响在财务报表中报告的金额。

　　不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：

　　1.在确定如何恰当处理财务建议对财务报表产生的影响时，涉及的主观程度;

　　2.财务建议的结果对在财务报表中记录金额的直接影响程度，以及记录的金额对财务报表整体影响的重大程度;

　　3.财务建议的有效性是否取决于某一特定会计处理或财务报表列报，并且根据适用的会计准则，对该会计处理或列报的适当性存有疑问。

　　防范措施主要包括：

　　1.由审计项目组以外的专业人员提供该服务;

　　2.由未参与提供财务服务的专业人员向审计项目组提出有关服务的建议，并复核会计处理。

　　(四)公司理财建议的有效性取决于某一特殊会计处理方法或财务报表列报方法

　　如果财务建议的有效性取决于某一特定会计处理，并且同时存在下列情形，将因自我评价产生非常严重的不利影响：

　　1.根据适用的会计准则，审计项目组对有关会计处理适当性存有疑问;

　　2.财务建议的结果将对被审计财务报表产生重大影响。

　　在上述情况下，没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平。会计师事务所不得提供此类财务服务。

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