2012年注册会计师《审计》基础讲义：第7章(1)

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　　第七章 审计目标

　　第一节　财务报表审计总体目标与审计工作前提

　　一、财务报表的编制

　　(一)财务报表的概念

　　财务报表----指依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息做出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。

　　相关附注通常包括重要会计政策概要和其他解释性信息。

　　财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表。

　　(二)适用的财务报表编制基础

　　适用的财务报告编制基础----指法律法规要求采用的财务报告编制基础;或者管理层和治理层(如适用)在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。

　　一般分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。

　　1.通用目的编制基础----指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。

　　(结合教材P586第27章)

　　2.特殊目的编制基础----指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础。

　　包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。

　　(结合教材P623第28章)

　　适用的财务报告编制基础通常指会计准则(财务报告准则)和法律法规的规定。此外，其他文件可能对如何应用适用的财务报告编制基础提供指引。在这种情况下，适用的财务报告编制基础可能还包括下列文件：

　　1.与会计基础相关的法律法规，司法判决和职业道德要求;

　　2.准则指定机构发布的具有不同权威性的会计解释;

　　3.准则制定机构针对新出现的会计问题发布的具有不同权威性的意见;

　　4.得到广泛认可和普遍使用的一般惯例或行业惯例。

　　特殊目的财务报告编制基础分为公允列报编制基础和遵循性编制基础。

　　其一，公允列报编制基础----指要求管理层和治理层(如适用)遵循其规定并包含下列内容之一的财务报告框架：

　　(1)明确或隐含地认可，为了实现财务报表的公允列报，管理层和治理层(如适用)可能有必要提供除了框架具体要求之外的其他披露;

　　(2)明确地认可，为了实现财务报表的公允列报，在极其特殊的情况下，管理层和治理层(如适用)可能有必要偏离框架的某项要求。

　　(结合教材P625第28章)

　　其二，遵循性编制基础----指要求管理层和治理层(如适用)遵循其规定的财务报告框架，但不包含前款第(1)项或第(2)项中的任何一项内容。

　　(结合教材P623第28章)

　　二、财务报表审计总体目标

　　(一)总体目标

　　执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标：

　　1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见;

　　2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

　　财务报表使用者之所以希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见，主要有以下四方面的原因：

　　1.利益冲突;

　　2.财务信息的重要性;

　　3.复杂性;

　　4.间接性。

　　(二)评价财务报表的合法性

　　在评价财务报表是否按照适用的财务报告编制基础编制时，注册会计师应当考虑下列内容：

　　1.选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况;

　　2.管理层作出的会计估计是否合理;

　　3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性;

　　4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。

　　(三)评价财务报表的公允性

　　1.经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致;

　　2.财务报表的列报、结构和内容是否合理;

　　3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。

　　(四)财务报表审计的作用和局限性

　　1.作用：

　　注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。

　　2.局限性：

　　由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证，审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。

　　(结合教材P138)

　　(五)目标的导向作用

　　财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。

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