2012年注册会计师《审计》基础讲义：第7章(1)

　　三、审计工作前提

　　(一)管理层和治理层的概念

　　管理层----指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。

　　治理层----指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。

　　在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。

　　(二)审计工作前提

　　财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。

　　管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的基础，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。

　　与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提----指管理层和治理层(如适用)已认可并理解应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：

　　1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，包括使其实现公允反映(如适用);

　　2.设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;

　　3.向注册会计师提供必要的工作条件。

　　这些必要的工作条件包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

　　【例题1·单选题】审计工作的前提是指管理层和治理层(如适用)认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础，其不包括(　)。

　　A.按照企业会计准则编制财务报表，包括使其实现公允反映

　　B.设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

　　C.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，包括使其实现公允反映

　　D.向注册会计师提供必要的工作条件

　　『正确答案』A

　　『答案解析』审计工作的前提是指管理层和治理层(如适用)认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，包括使其实现公允反映(如适用);2.设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;3.向注册会计师提供必要的工作条件。这些必要的工作条件包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

　　(三)注册会计师的责任

　　按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。

　　注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

　　关注：

　　财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

　　【例题2·单选题】下列关于注册会计师和管理层、治理层的责任，表述不恰当的有(　)。

　　A.财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任

　　B.审计准则不对管理层或治理层设定责任

　　C.审计准则超越法律法规对管理层或治理层责任作出的规定

　　D.管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提

　　D.向注册会计师提供必要的工作条件

　　『正确答案』C

　　『答案解析』财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。审计准则不对管理层或治理层设定责任，也不超越法律法规对管理层或治理层责任作出的规定。

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