2012年注册会计师《会计》基础讲义：第13章(2)

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　　第二节　或有事项的确认和计量

　　一、或有事项(预计负债)的确认

　　(一)与或有事项有关的义务确认为负债的条件

　　1.该义务是企业承担的现时义务;

　　2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业;(发生的概率> 50%)

　　3.该义务的金额能够可靠地计量。

　　或有事项产生的义务必须同时符合以上三个条件， 企业才能将其确认为一项负债。如果不能同时符合上述三个条件的，则不能将其确认为一项负债，只能作为或有负债处理。

　　借：营业外支出(罚款、赔款等)

　　管理费用(诉讼费用等)

　　销售费用(产品质量保证等)

　　贷：预计负债

　　(二)或有事项发生概率的判断

　　1.极小可能：发生的可能性大于0，但≤5%

　　2.可能：发生的可能性> 5%，但≤50%

　　3.很可能：发生的可能性 > 50%，但≤95%

　　4.基本确定：发生的可能性 > 95%，但< 100%

　　二、预计负债的计量

　　企业因或有事项而确认的负债的金额，应是清偿该债务所需支出的最佳估计数。

　　(一)最佳估计数的确定

　　1.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。

　　2.其他情况

　　或有事项涉及单个项目的，按最可能发生的金额确定。

　　或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。

　　【例题1·计算分析题】2011年教材P296【例13-1】

　　【例l3—1】20×8年12月27日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。20×8年l2月31日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是80万元至100万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。

　　『正确答案』此例中，甲企业应在20×8年12月31日的资产负债表中确认一项负债，金额为：

　　(80+100)÷2=90(万元)

　　借：营业外支出　　　900 000

　　贷：预计负债　　　　900 000

　　第二，所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，那么，(1)如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定;(2)如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定(加权平均数)。

　　【例题2·计算分析题】2011年教材P296【例13-2】

　　【例l3—2】20×8年10月2日，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。20×8年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%。如果败诉，需要赔偿2 000 000元。此时，乙股份有限公司在资产负债表中确认的负债金额应为最可能发生的金额，即2 000 000元。

　　『正确答案』

　　借：营业外支出　　　2 000 000

　　贷：预计负债　　　　2 000 000

　　【例题3·计算分析题】2011年教材P296【例13-3】

　　【例l3—3】甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，20×8年度第一季度，共销售A产品60 000件，销售收入为360 000 000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%;如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收人的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题;15%可能发生较小质量问题;5%可能发生较大质量问题。

　　『正确答案』据此，20×8年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为：

　　360 000 000×(0×80%+1%×l5%+2%×5%)=900 000(元)

　　借：销售费用　　　　900 000

　　贷：预计负债　　　　900 000

　　3.计量预计负债金额时，通常应当考虑下列情况

　　(1)充分考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素，在此基础上按照最佳估计数确定预计负债的金额。

　　(2)预计负债的金额通常等于未来应支付的金额，但未来应支付金额与其现值相差较大的，如油气井及相关设施或核电站的弃置费用等，应当按照未来应支付金额的现值确定。

　　(3)有确凿证据表明相关未来事项将会发生的，如未来技术进步、相关法规出台等，确定预计负债金额时应考虑相关未来事项的影响。

　　(4)资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。

　　(二)预期可能获得补偿的处理

　　1.确认条件：基本确定(可能性95% 以上)

　　2.单独确认为资产，而不能作为负债的扣减项目;

　　3.确认金额的限制：不能超过所确认负债的账面价值。

　　三、预计负债的后续计量

　　企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

　　账务处理：

　　需要调增预计负债的

　　借：管理费用、营业外支出等相关科目

　　贷：预计负债

　　需要调减预计负债的

　　借：预计负债

　　贷：管理费用、营业外支出等相关科目

　　【例题4·多项选择题】对与或有事项相关的义务要确认为一项负债，应同时符合的条件有(　)。

　　A.该项义务为企业承担的潜在义务

　　B.该项义务为企业承担的现时义务

　　C.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业

　　D.该义务的金额能够可靠计量

　　E.该义务的履行可能导致经济利益流出企业

　　『正确答案』BCD

　　【例题5·单项选择题】甲公司于 2010年 10 月受到 A公司的起诉，A公司声称甲公司侵犯了A公司的软件版权，要求甲公司予以赔偿，赔偿金额为40万元。在应诉过程中，甲公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托乙公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，乙公司应当承担连带责任，对甲公司予以赔偿。甲公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对A公司予以赔偿的可能性在 50% 以上，最有可能发生的赔偿金额为 30 万元;从乙公司获得的补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为 35万元。在上述情况下，甲公司在年末应确认的负债和资产分别是 (　) 。

　　A.30 万元和 30 万元

　　B.30 万元和 35 万元

　　C.40 万元和 35 万元

　　D.40 万元和 30 万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。本题确认的资产最多为30万元。

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