2012年注册会计师《会计》基础讲义：第14章(1)

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　　第十四章　非货币性资产交换

　　第一节　非货币性资产交换的认定

　　一、非货币性资产交换的认定

　　1.定义：

　　货币性资产,指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

　　非货币性资产,指货币性资产以外的资产。非货币性资产包括存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资、预付账款等。

　　2.涉及补价的判断

　　指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。判断标准：

　　①收到补价的企业，

　　收到的补价/换出资产公允价值<25%

　　或：收到的补价/(换入资产公允价值+收到的补价)<25%

　　②支付补价的企业

　　支付的补价/(换出资产公允价值+支付的补价)<25%

　　或：支付的补价/换入资产公允价值<25%

　　注意：

　　◆教材在计算上述比例时，分子和分母均不含增值税，即补价为不含增值税的补价。

　　◆补价比例高于25%(含25%)——是货币性资产交换，按《企业会计准则第14号——收入》等相关规定处理。

　　二、本准则不涉及的交易和事项

　　1.与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让。如以非货币性资产作为股利发放给股东，政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产等。

　　2.在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。

　　【例题1·多项选择题】下列项目中，属于非货币性资产的有(　)。

　　A.作为交易性金融资产的股票投资

　　B.作为可供出售金融资产的债券投资

　　C.持有至到期投资

　　D.贷款

　　E.可转换公司债券

　　『正确答案』ABE

　　【例题2·单项选择题】下列交易中，属于非货币性资产交换的是(　)。

　　A.甲公司以公允价值为10万元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司5万元现金

　　B.甲公司以账面价值为13000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值9000元。甲公司设备的公允价值等于账面价值，并且甲公司收到乙公司支付的现金300元

　　C.甲公司以账面价值为11000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值8000元，公允价值10000元，并且甲公司支付乙公司4000元现金

　　D.甲公司以公允价值为1000元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司1000元的现金

　　『正确答案』B

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