2012年注册会计师《会计》基础讲义：第14章(3)

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　　第三节　非货币性资产交换的会计处理

　　一、公允价值模式下的处理

　　(一)换入资产成本的确定

　　1.不涉及补价

　　换入资产的成本=换出资产的公允价值+为换入资产支付的相关税费

　　注意1：教材中换入资产的成本不含增值税销项税，下同。

　　注意2：计入换入资产成本的“相关税费”应当是和换入资产直接相关的税费，比如为换入资产发生的运输费、装卸费等;与换出资产相关的税费(如换出无形资产时支付的营业税)应体现在计算换出资产的处置损益当中。

　　换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。

　　2.涉及补价

　　(1)支付补价

　　换入资产的成本=换出资产的公允价值+支付的补价+为换入资产支付的相关税费

　　换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。

　　(2)收到补价的

　　换入资产的成本=换出资产的公允价值-收到的补价+为换入资产支付的相关税费

　　换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。

　　(二)会计处理

　　1.换出资产为存货的，应当作为销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

　　借：固定资产等(换入资产的入账价值)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　同时，结转成本：

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品等

　　注意：涉及补价的，借或贷银行存款等，下同。但是，CPA教材的思路是，支付或收取的银行存款分为两个部分：一是换入资产和换出资产不含税公允价值的差额，此为补价;二是增值税的差额。(参考教材例14-5、14-6)

　　2.换出资产为固定资产、无形资产的——换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

　　(1)若为固定资产：

　　借：固定资产清理

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　借：固定资产清理

　　贷：应交税费——应交营业税

　　借：固定资产等(换入资产的入账价值)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：固定资产清理

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　营业外收入(或借营业外支出)

　　注意：生产经营用固定资产的处置需考虑增值税销项税;涉及银行存款收付的，其原理同上。

　　(2)若为无形资产：

　　借：库存商品等(换入资产的入账价值)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　无形资产减值准备(已提减值准备)

　　累计摊销(已摊销额)

　　贷：无形资产(账面余额)

　　应交税费——应交营业税

　　营业外收入(或借：营业外支出)(差额)

　　注意：涉及银行存款收付的，其原理同上。

　　3.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资损益。

　　借：库存商品等(换入资产的入账价值)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　长期股权投资减值准备(已提减值准备)

　　贷：长期股权投资(账面余额)

　　投资收益(差额，或借记)

　　注意：涉及银行存款收付的，其原理同上。

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