2012年注册会计师《会计》基础讲义：第15章(2)

　　【例题9·计算分析题】教材【例15-6】

　　甲公司20×7年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中，5 400元为累计未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×7年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于20×8年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50 000元;免去债务人所欠的全部利息;将利率从4%降低到2%(等于实际利率)，并将债务到期日延至20×9年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5 000元坏账准备。

　　(1)乙公司的账务处理：

　　债务重组时的会计分录：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　65 400

　　贷：应付账款——债务重组　　　　　　50 000

　　营业外收入——债务重组利得　　　15 400

 

　　手写板提示：

　　债务未来现金流量的现值=1 000/(1+2%)+(50 000+1 000)/(1+2%)2=50 000(元)

　　20×8年12月31日支付利息：

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　1 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1 000(50 000×2%)

　　20×9年12月31日偿还本金和最后一年利息：

　　借：应付账款——债务重组　　　　　50 000

　　财务费用 　　　　　　　　　　　1 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　51 000

　　(2)甲公司的账务处理：

　　债务重组日的会计分录：

　　借：应收账款——债务重组　　　　　50 000

　　营业外支出——债务重组损失　　10 400

　　坏账准备　　　　　　　　　　 　5 000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　65 400

　　20×8年12月31日收到利息：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　1 000

　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　1 000(50 000×2%)

　　20×9年12月31日收到本金和最后一年利息：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　 51 000

　　贷：财务费用 　　　　　　　　　 　1 000

　　应收账款――债务重组　　　　 50 000

　　【例题10·计算分析题】教材【例15-6】改编：附或有条件。

 

　　手写板提示：

　　沿用例题10，假定20×8年盈利，则20×9年利率恢复到4%，假定乙公司20×8年很可能盈利，其他条件不变。则乙公司债务重组日的处理为：

　　预计负债=50 000×(4%-2%)=1 000(元)

　　借：应付账款　　　　　　　　　　65 400

　　贷：应付账款——债务重组　　　　50 000

　　预计负债　　　　　　　　　　 1 000

　　营业外收入　　　　　　　　　14 400

 

　　手写板提示：

　　20×8年12月31日

　　借：财务费用　　　　　　　　　　1 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　1 000

　　20×9年12月31日

　　① 若20×8年盈利，则

　　借：应付账款——债务重组　　　50 000

　　财务费用　　　　　　　　　 1 000

　　预计负债　　　　　　　　　 1 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　52 000

 

　　手写板提示：

　　② 若20×8年没有盈利，则

　　借：应付账款——债务重组　　50 000

　　财务费用　　　　　　　 　1 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　51 000

　　借：预计负债　　　　　　　　 1 000

　　贷：营业外收入　　　　　　　 1 000

 

　　手写板提示：

　　甲公司20×9年12月31日

　　① 若乙公司20×8年盈利，则

　　借：银行存款　　　　　　　　52 000

　　贷：应收账款——债务重组　　50 000

　　财务费用　　　　　　　　 2 000

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