2012年注册会计师《会计》基础讲义：第16章(2)

　　三、与资产相关的政府补助的处理

　　1.是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

　　2.企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期收益，应当确认为递延收益，自相关资产可供使用时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益(营业外收入)。

　　收到时：

　　借：银行存款

　　贷：递延收益

　　在该资产使用寿命内平均分配

　　借：递延收益

　　贷：营业外收入

　　3.相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益(营业外收入)。

　　4.已确认的政府补助需要返还的

　　存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益 (冲减营业外收入);不存在相关递延收益的，直接计入当期损益 (冲减营业外收入)。

　　5.政府补助为非货币性资产，其公允价值不能可靠取得的，按照名义金额(即1元)计量;并且，以名义金额(即1元)计量的政府补助，在取得时计入当期损益。该类政府补助应在附注中披露其性质、范围和期限。

　　注意：企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理。难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期损益。

　　【例题8·计算分析题】【例16—6】20×1年2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为500万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。20×1年3月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款(同日到账)。20×1年4月30日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧(假设无残值)。20×9年4月，甲企业出售了这台设备，取得价款120万元。(假定不考虑其他因素)

　　『正确答案』

　　甲企业的账务处理如下：

　　(1)20×1年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：

　　借：银行存款　　　　　　2 100 000

　　贷：递延收益　　　　　　　2 100 000

　　(2)20×1年4月30日购入设备：

　　借：固定资产　　　　　　4 800 000

　　贷：银行存款　　　　　　　4 800 000

　　(3)自20×1年5月起每个资产负债表日(月末)计提折旧，同时分摊递延收益：

　　①计提折旧：

　　借：管理费用　　　　　40 000

　　贷：累计折旧　　　　　40 000

　　②分摊递延收益(月末)：

　　借：递延收益　　　　　17 500

　　贷：营业外收入　　　　17 500

　　(4)20×9年4月出售设备，同时转销递延收益余额：

　　①出售设备：

　　借：固定资产清理　　　　　960 000

　　累计折旧　　　　　　3 840 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　4 800 000

　　借：银行存款　　　　　　1 200 000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　960 000

　　营业外收入　　　　　　　　240 000

　　②转销递延收益余额：

　　借：递延收益　　　　　　　420 000

　　贷：营业外收入　　　　　　　　420 000

　　【例题9·计算分析题】【例16—7】20×7年1月1日，乙企业为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率为6%。当年12月31日，乙企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额500万元给予乙企业年利率3%的财政贴息，共计30万元，分2次支付。20×8年1月15日，第一笔财政贴息资金12万元到账。20×8年7月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金18万元到账，该工程预计使用寿命10年。

　　『正确答案』

　　乙企业的账务处理如下：

　　(1)20×8年1月15日实际收到财政贴息，确认政府补助：

　　借：银行存款　　　　　120 000

　　贷：递延收益　　　　　120 000

　　(2)20×8年7月1日实际收到财政贴息，确认政府补助：

　　借：银行存款　　　　　180 000

　　贷：递延收益　　　　　180 000

　　(3)20×8年7月1日工程完工，开始分配递延收益：

　　自20×8年7月1日起，每个资产负债表日(月末)账务处理如下：

　　借：递延收益　　　　　　2 500

　　贷：营业外收入　　　　　2 500

　　其他分录略。

　　以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。

　　【例题10·单项选择题】企业取得与资产相关的政府补助，应当首先确认并计入的会计科目是(　)。

　　A.营业外收入

　　B.递延收益

　　C.其他业务收入

　　D.资本公积

　　『正确答案』B

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