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注册会计师考试。
【例题5·计算分析题】教材【例17-17】
ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款。
公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。另外在20×7年7月1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为7%。借款利息按年支付。(如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率均相同)
闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。
办公楼于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。
公司为建造该办公楼的支出金额如表17-1所示：
表17—1 单位：万元
|
日 期 |
每期资产支出金额 |
累计资产支出金额 |
闲置借款资金用于短期投资金额 |
|
20×7年1月1日 |
1500 |
1500 |
500 |
|
20×7年7月1日 |
2500 |
4000 |
2000 |
|
20×8年1月1日 |
1500 |
5500 |
500 |
|
总 计 |
5500 |
— |
3000 |
由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司20×7年、20×8年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：
(1)确定借款费用资本化期间为20×7年1月1日至20×8年6月30日。
(2)计算20×7年专门借款利息费用资本化金额，并编制相关会计分录：
20×7年专门借款发生的利息总额=2 000×6%+4 000×7%×6/12=260(万元)
20×7年短期投资收益=500×0.5%×6+2 000×0.5%×6=75(万元)
20×7年的利息资本化金额=260-75=185(万元)
有关账务处理如下：
20×7年12月31日：
借：在建工程 1 850 000
应收利息(或银行存款) 750 000
贷：应付利息 2 600 000
(3)计算20×8年专门借款利息费用资本化金额，并编制相关会计分录：
20×8年1月1日—6月30日专门借款发生的利息总额
=2 000×6%×6/12+4 000×7%×6/12=200(万元)
20×8年1月1日—6月30日短期投资收益=500×0.5%×6=15(万元)
20×8年的利息资本化金额=200-15=185(万元)
有关账务处理如下：
20×8年6月30日：
借：在建工程 1 850 000
应收利息(或银行存款) 150 000
贷：应付利息 2 000 000
【例题6·计算分析题】教材【例17-18】
沿用【例17—17】，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。
ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：
(1)向A银行长期贷款2 000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
(2)发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。
假定全年按360天计算，其他资料沿用【例17—17】。
(1)计算所占用一般借款资本化率：
一般借款资本化率(年)=(2 000×6%+10 000×8%)/(2 000+10 000)=7.67%
拓展：如果债券是20×7年7月1日发行的，则
一般借款资本化率(年)=(2 000×6%+10 000×8%×6/12)/(2 000+10 000×6/12)=7.43%
(2)计算20×7年利息资本化金额，并编制相关会计分录：
20×7年累计资产支出加权平均数=1 500×360/360+2 500×180/360=2 750(万元)
20×7年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750×7.67%=210.93(万元)
20×7年实际发生的一般借款利息费用=2 000×6%+10 000×8%=920(万元)
相关账务处理如下：
20×7年12月31日：
借：在建工程 2 109 300
财务费用 7 090 700(倒挤)
贷：应付利息 9 200 000
(3)计算20×8年利息资本化金额，并编制相关会计分录：
20×8年累计资产支出加权平均数=(4 000+1 500)×180/360=2 750(万元)
20×8年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750×7.67%=210.93(万元)
20×8年1月1日— 6月30日实际发生的一般借款利息费用
=2 000×6%×180/360+10 000×8%×180/360=460(万元)
(4)根据上述计算结果，
20×8年6月30日：
借：在建工程 2 109 300
财务费用 2 490 700(倒挤)
贷：应付利息 4 600 000
【例题7·计算分析题】教材【例17-19】
沿用【例17—17】、【例17—18】，假定ABC公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。除此之外，没有其他专门借款。在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【例17—18】。其他相关资料均同【例17—17】和【例17—18】。
在这种情况下，公司应当分年计算利息费用资本化金额，然后在每年分为专门借款和一般借款进行计算，最后再合并编制会计分录。具体如下：
(1)计算20×7年利息资本化金额：
20×7年专门借款利息资本化金额=2 000×6%-500×0.5%×6=105(万元)
20×7年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2 000×180/360=1 000(万元)
由于一般借款利息资本化率与【例17—18】相同，即为7.67%。所以：
20×7年应予资本化的一般借款利息金额=1 000×7.67%=76.70(万元)
20×7年利息资本化金额=105+76.70=181.70(万元)
20×7年实际借款利息=2 000×6%+2 000×6%+10 000×8%=1 040(万元)
有关账务处理如下：
20×7年12月31日：
借：在建工程 1 817 000
财务费用 8 433 000(倒挤)
应收利息(或银行存款)150 000
贷：应付利息 10 400 000
(2)计算20×8年利息资本化金额：
20×8年专门借款利息资本化金额=2 000×6%×180/360=60(万元)
20×8年占用了一般借款的资产支出平均数=(2 000+1 500)×180/360=1 750(万元)
20×8年应予资本化的一般借款利息金额=1 750×7.67%=134.23(万元)
20×8年利息资本化金额=60+134.23=194.23(万元)
20×8年1月1日至6月30日的实际借款利息=1 040/2=520(万元)
有关账务处理如下：
20×8年6月30日：
借：在建工程 1 942 300
财务费用 3 257 700
贷：应付利息 5 200 000
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