2012年注册会计师《会计》基础讲义：第17章(3)

　　【例题8·计算分析题】教材【例17-20】

　　MN公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：

　　(1)20×7年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。

　　(2)除专门借款外，公司只有一笔其他借款(一般借款)，为公司于20×6年12月1日借入的长期借款6 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。

　　(3)由于审批、办手续等原因，厂房于20×7年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。工程建设期间的支出情况如下：

　　20×7年6月1日：1 000万元;

　　20×7年7月1日：3 000万元;

　　20×8年1月1日：1 000万元;

　　20×8年4月1日：500万元;

　　20×8年7月1日：500万元。

　　工程于20×8年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于20×7年9月1日—12月31日停工4个月。

　　(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天算，每月按照30天算。

　　要求：做出20×7年12月31日、20×8年12月31日的账务处理。

　　根据上述资料，有关利息资本化金额的计算和利息账务处理如下：

　　(1)计算20×7年、20×8年全年发生的专门借款和一般借款利息费用：

　　20×7年专门借款发生的利息金额=5 000×6%=300(万元);

　　20×7年一般借款发生的利息金额=6 000×8%=480(万元);

　　20×8年专门借款发生的利息金额=5 000×6%=300(万元);

　　20×8年一般借款发生的利息金额=6 000×8%=480(万元)。

　　(2)计算20×7年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：

　　①计算20×7年专门借款应予资本化的利息金额。

　　20×7年1～3月和9～12月

　　专门借款发生的利息费用=5 000×6%×210/360=175(万元)

　　20×7年专门借款转存入银行取得的利息收入=5 000×0.25%×3+3 000×0.25%×2+2 000×0.25%×1=57.5(万元)

　　其中在资本化期间内取得的利息收入=3 000×0.25%×2+2 000×0.25%×1=20(万元)

　　公司在20×7应予资本化的专门借款利息金额=(300-175)-20=105(万元)

　　拓展：如果考虑专门借款单独编制分录，则应为：

　　借：在建工程　　　　　　　　1 050 000

　　应收利息(或银行存款)　　575 000

　　财务费用　　　　　　　　1 375 000(倒挤)

　　贷：应付利息　　　　　　　　　3 000 000

　　②计算20×7年一般借款应予资本化的利息金额。

　　公司在20×7年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1 000×60/360=166.67(万元)

　　公司在20×7年应当计入当期损益的一般借款应予资本化的利息金额166.67×8%=13.33(万元)

　　拓展：如果要求单独做一般借款的会计分录，则应为：

　　借：在建工程　　　　　　　　　133 300

　　财务费用　　　　　　　　4 666 700(倒挤)

　　贷：应付利息　　　　　　　　4 800 000

　　③计算20×7年应予资本化和应计入当期损益的利息金额。

　　公司在20×7年应予资本化的借款利息金额=105+13.33=118.33(万元)

　　④20×7年有关会计分录如下：

　　借：在建工程　　　　　　　　1 183 300

　　财务费用　　　　　　　　6 041 700(倒挤)

　　应收利息(或银行存款)　　575 000

　　贷：应付利息　　　　　　　　　7 800 000

　　(3)计算20×8年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：

　　①计算20×8年专门借款应予资本化的利息金额：

　　公司在20×8年应予以资本化的专门借款利息金额=5 000×6%×270/360=225(万元)

　　②计算20×8年一般借款应予资本化的利息金额：

　　公司在20×8年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2 000×270/360+500×180/360+500×90/360=1 875(万元)

　　公司在20×8年一般借款应予资本化的利息金额=1 875×8%=150(万元)

　　③计算20×8年应予资本化和应计入当期损益的利息金额：

　　公司在20×8年应予资本化的借款利息金额=150+225=375(万元)

　　④20×8年有关会计分录如下：

　　借：在建工程　　　　　　　　　3 750 000

　　财务费用　　　　　　　　　4 050 000(倒挤)

　　贷：应付利息　　　　　　　　　7 800 000

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