2012年注册会计师《会计》基础讲义：第17章(3)

　　二、外币借款发生汇兑差额资本化金额的确定

　　在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

　　一般外币借款发生的汇兑差额，计入当期损益。

　　【例题9·计算分析题】教材【例17—21】

　　甲公司于20×1年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1 000万元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年1月1日支付当年利息，到期还本。

　　工程于20×1年1月1日开始实体建造，20×2年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：

　　20×1年1月1日，支出200万美元;

　　20×1年7月1日，支出500万美元;

　　20×2年1月1日，支出300万美元。

　　公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下：

　　20×1年1月1日市场汇率为1美元=7.70元人民币;

　　20×1年12月31 日，市场汇率为1美元=7.75元人民币;

　　20×2年1月1日，市场汇率为1美元=7.77元人民币;

　　20×2年6月30日，市场汇率为1美元=7.80元人民币。

　　本例中，公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下(会计分录中金额单位：元)：

　　(1)计算20×1年汇兑差额资本化金额：

　　①债券应付利息=1 000×8%×7.75=80×7.75=620(万元)

　　账务处理为：

　　借：在建工程　　　　　　　 　　　6 200 000

　　贷：应付利息　　　　($80×7.75)6 200 000

　　②外币债券本金及利息汇兑差额

　　=1 000×(7.75—7.70)+80×(7.75-7.75)=50(万元)

　　③账务处理为：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　500 000

　　贷：应付债券　　　　　　　　　　　500 000

　　(2)20×2年1月1日实际支付利息时，应当支付80万美元，折算成人民币为621.60万元。该金额与原账面金额之间的差额1.60万元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。账务处理为：

　　借：应付利息　　　 ($80×7.75)6 200 000

　　在建工程　　　 　　　　　　　　16 000

　　贷：银行存款　($800 000×7.77)6 216 000

　　(3)计算20×2年6月30日时的汇兑差额资本化金额：

　　①债券应付利息=1 000×8%×1/2×7.80=40×7.80=312(万元)

　　账务处理为：

　　借：在建工程　　　　　　　　　 3 120 000

　　贷：应付利息　　　($40×7.80)3 120 000

　　②外币债券本金及利息汇兑差额

　　=1 000×(7.80-7.75)+40×(7.80-7.80)=50(万元)

　　③账务处理为：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　500 000

　　贷：应付债券　　　　　　　　　　500 000

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