2012年注册会计师《会计》基础讲义：第18章(2)

　　三、权益工具公允价值的确定

　　1.股份支付中权益工具的公允价值的确定，应当以市场价格为基础。

　　股票有市场价格，那么这个市场价格就是权益工具的公允价值;期权，其在市场上交易，交易价格就是其公允价值。

　　2.一些股份和股票期权并没有一个活跃的交易市场，在这种情况下，应当考虑估值技术。

　　估值技术主要用于期权公允价值的确定，在选择适用的期权定价模型时，企业至少应考虑以下因素：(1)期权的行权价格;(2)期权期限;(3)基础股份的现行价格;(4)股价的预计波动率;(5)股份的预计股利;(6)期权期限内的无风险利率。

　　股票期权价值的简化理解：

　　价值=现行价格—行权价的现值

　　关于期权定价模型应考虑的因素，可结合《财务成本管理》课程中关于期权定价的讲解。有三种方法：二项式定价模型、风险中性概率定价、布莱克—斯科尔斯(BS)模型定价。一般了解即可。

　　四、股份支付的处理

　　股份支付的会计处理必须以完整、有效的股份支付协议为基础。

　　(一)授予日

　　除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。

　　(二)等待期内每个资产负债表日

　　1.对于权益结算的涉及职工的股份支付，在等待期的每个资产负债表日，应当按照授予日权益工具的公允价值乘以预计的行权数等，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再扣除累计已确认的成本费用，计算出当期应确认的金额，计入成本费用和资本公积(其他资本公积)，不确认其后续公允价值变动。

　　2.对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值乘以预计的行权数等，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再扣除累计已确认的成本费用，计算出当期应确认的金额，计入成本费用和应付职工薪酬。

　　(三)可行权日之后

　　1.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)。

　　2.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。

　　(四)回购股份进行职工期权激励

　　企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。

　　企业回购股份时，应按回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记，分录为：

　　借：库存股

　　贷：银行存款

　　行权时的分录为：

　　借：资本公积——其他资本公积

　　贷：库存股

　　资本公积——股本溢价(也可能在借方)

　　五、集团股份支付的处理

　　1.结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理;除此之外，应作为现金结算的股份支付处理。

　　结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积(其他资本公积)或负债。

　　2.接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理;接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。

　　注意：未按照上述要求处理的，应追溯调整。

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