2012年注册会计师《会计》基础讲义：第18章(3)

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　　第三节　股份支付的应用举例

　　一、权益结算的股份支付的会计处理

　　1.不是授予后可立即行权的：对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

　　①授予日不需要作处理。

　　②在等待期的每个资产负债表日按授予日权益工具的公允价值作处理：

　　借：管理费用或生产成本等

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　③可行权日：

　　借：资本公积——其他资本公积

　　贷：股本

　　资本公积——股本溢价

　　若职工需要支付行权价，则：

　　借：银行存款(收到的款项)

　　资本公积——其他资本公积

　　贷：股本

　　资本公积——股本溢价

　　④可行权日之后：

　　对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。

　　2.授予后立即可行权的：换取职工提供服务的权益结算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付)，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。

　　授予日会计处理：

　　借：管理费用或生产成本等 (授予日期权的公允价值)

　　贷：资本公积——股本溢价

　　【例题1·单项选择题】关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是(　)。

　　A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

　　B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量

　　C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量

　　D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

　　『正确答案』B

　　【例题2·单项选择题】在股份支付中，当授予权益工具的公允价值无法可靠计量时，企业对该权益工具应采用的计量基础是(　)。

　　A.交易对方认购股份的公允价值

　　B.股份支付协议约定的执行价格

　　C.权益工具的內在价值

　　D.授予日股份的公允价值

　　『正确答案』C

　　【例题3·单项选择题】20×6年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自20×7年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于20×9年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市场价格为每股12元，20×6年12月31日的市场价格为每股15元。

　　20×7年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。

　　在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。20×9年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。

　　1.甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公允价值是(　)。

　　A.20×6年12月20日的公允价值

　　B.20×6年12月31日的公允价值

　　C.20×7年2月8日的公允价值

　　D.20×9年12月31日的公允价值

　　『正确答案』A

　　『答案解析』权益结算的股份支付中，权益工具的公允价值应该按照授予日的公允价值确定。

　　2.甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是(　)。

　　A.-2 000万元

　　B.0

　　C.400万元

　　D.2 400万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』

　　回购股票：

　　借：库存股　　　　　　　　　　　2 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　2 000

　　三年中每年年末：

　　借：管理费用　　800(100×2×12×1/3)

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　800

　　行权时：

　　借：资本公积——其他资本公积　　2 400

　　贷：库存股　　　　　　　　　　　2 000

　　资本公积——股本溢价　　　　　400

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