2012年注册会计师《会计》基础讲义：第18章(3)

　　【例题4·计算分析题】教材【例18-2】

　　A公司为一上市公司。20×7年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从20×7年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买100股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。

　　第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%;第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%;第三年又有15名职员离开。

　　1.费用和资本公积计算过程如表18—1所示：

表18—1　　　　单位：元

　　2.账务处理：

　　(1)20×7年1月1日：

　　授予日不作账务处理。

　　(2)20×7年12月31日：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　96 000

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　96 000

　　(3)20×8年12月31日：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　108 000

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　108 000

　　(4)20×9年12月31日：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　75 000

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　75 000

　　(5)假设全部155名职员都在2×10年12月31日行权，A公司股份面值为1元：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　77 500 (155×100×5)

　　资本公积——其他资本公积　　 279 000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　15 500

　　资本公积——股本溢价　　　　 341 000

　　二、现金结算的股份支付的核算

　　1.不是授予后可立即行权的

　　企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。

　　(1)授予日不作账务处理。

　　(2)在等待期的每个资产负债表日：

　　借：管理费用或生产成本等

　　贷：应付职工薪酬

　　(3)可行权日后

　　在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量：

　　借：公允价值变动损益

　　贷：应付职工薪酬

　　或相反。

　　(4)行权日(结算日)时：

　　借：应付职工薪酬

　　贷：银行存款

　　2.对于授予后立即可行权的

　　对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付(例如授予虚拟股票或业绩股票的股份支付)，企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。

　　(1)授予日会计处理：

　　借：管理费用或生产成本等

　　贷：应付职工薪酬

　　(2)在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量：

　　借：公允价值变动损益

　　贷：应付职工薪酬

　　或相反。

　　(3)行权日(结算日)时：

　　借：应付职工薪酬

　　贷：银行存款

　　【例题5·单项选择题】对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后至结算日前的每个资产负债表日因负债公允价值变动应计入的会计科目是(　)。

　　A.管理费用　　　　B.制造费用

　　C.资本公积　　　　D.公允价值变动损益

　　『正确答案』D

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