2012年注册会计师《会计》基础讲义：第18章(3)

　　【例题6·计算分析题】教材【例18-4】

　　20×5年初，公司为其200名中层以上职员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从20×5年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在20×9年12月31日之前行使。A公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如表18—2所示：

表18—2　　　单位：元

　　第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中还将有15名职员离开;第二年又有10名职员离开公司，公司估计还将有10名职员离开;第三年又有15名职员离开。第三年末，有70人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有50人行使了股份增值权。第五年末，剩余35人也行使了股份增值权。

　　1.费用和负债计算过程如表18—3所示：

表18—3　　　单位：元

　　其中：(1)计算得(3)，(2)计算得(4);

　　当期(3)-前期(3)+当期(4)=当期(5)

　　以上计算可通过“应付职工薪酬”科目的期初余额、本期发生额和期末余额的关系来理解。

　　2.会计处理：

　　(1)20×5年12月31日：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　77 000

　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　　　77 000

　　(2)20×6年12月31日：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　83 000

　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　　　83 000

　　(3)20×7年12月31日：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　105 000

　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　　　105 000

　　借：应付职工薪酬——股份支付　　　　112 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　112 000

　　(4)20×8年12月31日(可行权日后)：

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　 　20 500

　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　　　 20 500

　　借：应付职工薪酬——股份支付　　　　100 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　100 000

　　(5)20×9年12月31日：

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　14 000

　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　 　 14 000

　　借：应付职工薪酬——股份支付　　　　87 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　 　　　 87 500

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