2012年注册会计师《会计》基础讲义：第19章(1)

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　　第十九章　所得税

　　第一节　所得税会计概述

　　一、所得税会计核算方法

　　资产负债表债务法

　　二、资产负债表债务法的基本思路

　　1.核心分录：

　　借：所得税费用(会计立场)

　　递延所得税资产(或贷方)

　　贷：应交税费——应交所得税(税务立场)

　　递延所得税负债(或借方)

　　2.账户确定步骤：

　　第一步：确定“应交税费——应交所得税”的金额。贷方“应交税费”是站在税务的立场，这个数据不会因为会计所得税核算方法的改变而改变，特定时期应缴纳的税金是唯一的、确定的。

　　其中：

　　应交税费(应交所得税)=(会计利润±永久性差异±暂时性差异)×所得税税率

　　=应纳税所得额×所得税税率

　　第二步：确定“递延所得税资产”和“递延所得税负债”的金额。(本章核心问题)

　　总体来说，“递延所得税资产”和“递延所得税负债”是由于暂时性差异导致的，而暂时性差异又是由资产和负债的账面价值与其计税基础不一致导致的。

　　第三步：倒挤出所得税费用。借方“所得税费用”是站在会计的立场，是利润表项目，在整个分录中是倒挤出来的。

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