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注册会计师考试。
二、负债的计税基础
负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示即为：
负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额
注意：负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零，计税基础即为账面价值。
但是，某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额。
(一)预计负债
1.企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债：计税基础不等于账面价值
按照或有事项准则规定，企业对于预计提供售后服务将发生的支出在满足有关确认条件时，销售当期即应确认为费用，同时确认预计负债。
税法规定，与销售产品相关的支出应于发生时税前扣除。因该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，即为零。
其他交易或事项中确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。
【例题7·计算分析题】甲企业2009年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。适用的所得税率为25%，2009年12月31日税前会计利润为1000万元。
要求：计算确定此项负债的账面价值和计税基础。
『正确答案』
借：销售费用 5 000 000
贷：预计负债 5 000 000
负债账面价值=500(万元)
负债计税基础=500-500=0
2.未决诉讼：计税基础等于账面价值
因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为零，其账面价值与计税基础相同。
注意：对于税法规定实际发生时可以税前扣除的未决诉讼, 如违反合同约定的诉讼等，仍然会产生暂时性差异。
【例题8·单项选择题】甲公司2009年12月31日涉及一项担保诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计在100万元。假定税法规定担保涉诉讼不得税前扣除, 甲公司所得税税率为25%。假定甲公司税前会计利润为1 000万元。不考虑其他纳税调整。则此项预计负债的计税基础是( )。
A.100 B.0
C.250 D.275
『正确答案』A
『答案解析』
2009年会计处理
借：营业外支出 100
贷：预计负债 100
负债账面价值=100(万元)
负债计税基础=100-0=100(万元)
无暂时性差异
(二)预收账款
1.会计确认收入与税法一致：计税基础等于账面价值。
企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般亦不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为零，计税基础等于账面价值。
2.会计确认收入与税法不一致：计税基础不等于账面价值。
某些情况下，因不符合会计准则规定的收入确认条件，未确认为收入的预收款项，按照税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基础为零，即因其产生时已经计算交纳所得税，未来期间可全额税前扣除。
【例题9·计算分析题】A公司于20×9年12月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为2 500万元，作为预收账款核算。按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。
要求：计算确定此项负债的账面价值和计税基础。
『正确答案』
该预收账款在A公司20×9年12月31日资产负债表中的账面价值为2 500万元。
该预收账款的计税基础=账面价值2 500万-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额2 500万=0
该项负债的账面价值2 500万元与其计税基础零之间产生的2 500万元暂时性差异，会减少企业于未来期间的应纳税所得额。
(三)应付职工薪酬
1.计税基础等于账面价值。
会计准则规定，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。税法中对于职工薪酬基本允许税前扣除，但税法中明确规定了税前扣除标准的，按照会计准则规定计入成本费用支出的金额超过规定标准部分，应进行纳税调整。
2.计税基础不等于账面价值：辞退福利。
税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。因辞退福利义务确认的预计负债形成的暂时性差异，应确认递延所得税。
【例题10·计算分析题】甲企业20×9年12月计入成本费用的职工工资总额为4 000万元，至20×9年12月31日尚未支付。按照适用税法规定，当期计入成本费用的4 000万元工资支出中，可予税前扣除的金额为3 000万元。
要求：计算确定此项负债的账面价值和计税基础。
『正确答案』
该项应付职工薪酬负债的账面价值为4 000万元。
该项应付职工薪酬负债的计税基础=账面价值4 000万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=4 000万元
该项负债的账面价值4 000万元与其计税基础4 000万元相同，不形成暂时性差异。
(四)其他负债：
其他应交款，其他应付款
其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，即该部分费用无论是在发生当期还是在以后期间均不允许税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额零之间的差额，即计税基础等于账面价值。
其他交易或事项产生的负债，其计税基础的确定应当按照适用税法的相关规定确定。
【例题11·计算分析题】A公司20×9年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款500万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至20×9年12月31日，该项罚款尚未支付。
要求：计算确定此项负债的账面价值和计税基础。
『正确答案』
应支付罚款产生的负债账面价值为500万元。
该项负债的计税基础=账面价值500万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=500(万元)
该项负债的账面价值500万元与其计税基础500万元相同，不形成暂时性差异。
【例题12·单项选择题】下列交易或事项形成的负债中，其计税基础不等于账面价值的是( )。
A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债
B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元
C.企业当期确认应支付职工薪酬1 000万元，尚未支付。按照税法规定，该企业可以于当期税前扣除的部分为800万元
D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计上确认预收账款500万元
『正确答案』A
三、特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定
1.同一控制下的企业合并
资产、负债的计税基础等于账面价值。
2.非同一控制下的企业合并
如果是吸收合并，合并方取得的各项资产和各项负债应按照公允价值入账。如果付出的合并对价和被合并方净资产公允价值不一致的，借记商誉或营业外收入。
注意：税务处理：
被合并企业应按照公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让、处置所得，缴纳所得税;合并企业应按照所确认的有关资产、负债的公允价值来确定计税基础。此时不会形成暂时性差异。
● 但是，对于符合税法所规定的免税合并的处理，情况则不同，会产生暂时性差异。
合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产(非股权支付额)，不高于所支付的股权票面价值20%的，经税务机关审核确认，当事各方可选择进行免税处理。即被合并企业不存在资产转让处置缴纳所得税，合并企业只需按照所取得资产、负债的原账面价值来处理，此时，资产、负债的账面价值(即公允价值)与计税基础(即原账面价值)不同，从而形成暂时性差异。
在做题时要根据题目中给出的具体资料来分析。
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