2012年注册会计师《会计》基础讲义：第19章(3)

　　二、递延所得税资产的确认和计量

　　(一)递延所得税资产的确认

　　1.递延所得税资产确认的一般原则

　　●递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。

　　●确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。

　　在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的影响，使得与可抵扣暂时性差异相关的经济利益无法实现的，不应确认递延所得税资产;企业有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性差异的，则应以可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

　　●对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回;二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

　　●对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。

　　2.不确认递延所得税资产的情况

　　某些情况下，企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。

　　如前面提及的研发支出，虽然有可抵扣差异(资产账面价值小于计税基础)，但是，不应确认递延所得税资产。

　　【例题4·多选题】在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末会引起“递延所得税资产”增加的有(　)。

　　A.本期计提固定资产减值准备

　　B.本期转回存货跌价准备

　　C.本期发生净亏损，税法允许在未来5年内税前补亏

　　D.实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债

　　E.根据预计的未来将发生的产品售后保修费用，确认预计负债

　　『正确答案』ACE

　　『答案解析』选项BD，属于可抵扣暂时性差异的转回，会减少递延所得税资产。

　　【例题5·单选题】2010年6月20日，A公司(为上市公司)与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，A公司不能单方面解除。根据该协议，A公司于2011年1月1日起至2011年6月20日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款5 000万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。正确的会计处理是(　)。

　　A.2010年6月30日应确认递延所得税资产l 250万元

　　B.2010年6月30日不应确认递延所得税资产

　　C.2011年12月31日应确认递延所得税资产l 250万元。

　　D.2011年12月31日应确认递延所得税负债l 250万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2010年6月30日，A公司应确认该辞退福利形成的预计负债以及相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，上市公司对外提供季报，所以应在6月末确认，而不能年末确认。6月末应确认递延所得税资产l 250(5 000×25%)万元。

　　【例题6·单选题】A公司2010年发生了1 800万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。A公司2010年实现销售收入10 000万元。A公司所得税率为25%。假定A公司当年税前会计利润为1 000万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至2小题。

　　1.A公司2010年确认递延所得税资产的金额为(　)。

　　A.75　　　 B.0

　　C.300　　　D.325

　　『正确答案』A

　　『答案解析』

　　该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0。

　　因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的限制，根据当期A公司销售收入15%计算，当期可予税前扣除1 500万元(10 000×15%)，当期未予税前扣除的300万元可以向以后年度结转，其计税基础为300万元。

　　账面价值=0

　　计税基础=1 800-10 000×15%=300(万元)

　　可抵扣暂时性差异=300(万元)

　　2010年末“递延所得税资产”余额=300×25%=75(万元)

　　2.A公司2010年利润表中确认的所得税费用金额为(　)。

　　A.75　　　 B.250

　　C.300　　　D.325

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2010年应交所得税=(1 000+300)×25%=325(万元)

　　2010年所得税费用=325-75=250(万元)

　　借：所得税费用　　　　　　　　 250

　　递延所得税资产　　　　　　　75

　　贷：应交税费——应交所得税　　 325

　　(二)递延所得税资产的计量

　　1.同递延所得税负债的计量原则相一致，确认递延所得税资产时，应当以预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础计算确定。

　　2.无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不要求折现。

　　3.资产负债表日应复核递延所得税资产的账面价值。

　　4.确认和计量时，应采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。

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