2012年注册会计师《会计》基础讲义：第19章(4)

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　　第四节 所得税费用的确认和计量

　　在按照资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分。

　　一、当期所得税

　　当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。

　　当期所得税(即应交所得税)=当期应纳税所得额×所得税率。

　　当期所得税不是利润表中的所得税费用，而是当期确认的应交所得税。

　　企业在确定当期应交所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的规定进行调整，计算出当期应纳税所得额。

　　一般情况下，应纳税所得额可在会计利润的基础上，考虑会计与税收之间的差异，按照以下公式计算确定：

　　会计利润+按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用+(-)计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的金额之间的差额+(-)计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得的收入之间的差额-税法规定的不征税收入+(-)其他需要调整的因素=应纳税所得额

　　【拓展】常见的需调整或易混淆的事项有：

　　1.支付违反税收的罚款支出：调增

　　2.企业因违反合同规定，支付违约金：不调整

　　3.国债利息收入：调减

　　4.企业债券利息收入或金融债券利息收入：不调整

　　5.计提资产准备：调增

　　6.固定资产折旧，如会计采用直线法第一年折旧100万元，税法采用加速折旧法第一年折旧150万元：调减。反之，则调增。

　　7.长期股权投资确认的投资收益，若双方所得税税率相等：调减

　　8.交易性金融资产持有期间取得的现金股利确认投资收益：不调整

　　二、递延所得税

　　递延所得税是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。用公式表示即为：

　　递延所得税=(递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额)-(递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额)

　　应予说明的是，企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税，一般应当记入所得税费用，但以下两种情况除外：

　　一是某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用。

　　另外：递延所得税收益：递延所得税资产和递延所得税负债借方发生额;

　　递延所得税费用：递延所得税负债和递延所得税资产贷方发生额。

　　【例题1·计算分析题】 甲企业持有的某项可供出售金融资产，成本为500万元，会计期末，其公允价值为600万元，该企业适用的所得税税率为25%。除该事项外，该企业不存在其他会计与税收之间的差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。

　　会计期末在确认100万元的公允价值变动时，账务处理为：

　　借：可供出售金融资产　　　　　　　　　　l 000 000

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　l 000 000

　　确认应纳税暂时性差异的所得税影响时，账务处理为：

　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　250 000

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　250 000

　　二是企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同，应确认相关递延所得税的，该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是记入当期损益的金额，不影响所得税费用。参见第三节教材【例题19-18】。

　　三、所得税费用

　　此处的所得税费用实质上是指的利润表中的所得税费用项目。

　　计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：

　　所得税费用=当期所得税+/-递延所得税

　　【例题2·计算分析题】教材P379【例19-22】A公司20×9年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：

　　20×9年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：

　　(1)20×9年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为l 500万元，使用年限为l0年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

　　(2)向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。

　　(3)当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本800万元，12月31日公允价值1200万元。

　　(4)违反环保法规定应支付罚款250万元。

　　(5)期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。

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