考试吧搜集整理了“2012年注册会计师《会计》基础讲义”，帮助考生夯实基础，备考2012年
注册会计师考试。
【答案】
(1)20×9年度当期应交所得税
应纳税所得额=3 000+150+500-400+250+75=3 575(万元)
应交所得税=3 575×25%=893.75(万元)
(2)20×9年度递延所得税
递延所得税资产=225×25%=56.25(万元)
递延所得税负债=400×25%=100(万元)
递延所得税=100-56.25=43.75(万元)
(3)利润表中应确认的所得税费用
所得税费用=893.75+43.75=937.50(万元)，确认所得税费用的账务处理如下：
借：所得税费用 9 375 000
递延所得税资产 562 500
贷：应交税费——应交所得税 8 937 500
递延所得税负债 1 000 000
该公司20×9年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表19—3所示：
表19—3 单位：万元
|
项 目 |
账面价值 |
计税基础 |
差异 |
|
应纳税暂时性差异 |
可抵扣暂时性差异 |
|
存货 |
2 000 |
2 075 |
|
75 |
|
固定资产： |
|
|
|
|
|
固定资产原价 |
1 500 |
1 500 |
|
|
|
减：累计折旧 |
300 |
150 |
|
|
|
减：固定资产减值准备 |
O |
O |
|
|
|
固定资产账面价值 |
1 200 |
1 350 |
|
150 |
|
交易性金融资产 |
1200 |
80O |
400 |
|
|
其他应付款 |
250 |
250 |
|
|
|
总 计 |
|
|
400 |
225 |
【例题3·计算分析题】 沿用【例题2】中有关资料，假定A公司2×10年当期应交所得税为l l55万元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如表19—4所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。
表19—4 单位：万元
|
项 目 |
账面价值 |
计税基础 |
差异 |
|
应纳税暂时性差异 |
可抵扣暂时性差异 |
|
存货 |
4 000 |
4 200 |
|
200 |
|
固定资产： |
|
|
|
|
|
固定资产原价 |
1 500 |
1 500 |
|
|
|
减：累计折旧 |
540 |
300 |
|
|
|
减：固定资产减值准备 |
50 |
O |
|
|
|
固定资产账面价值 |
910 |
1 200 |
|
290 |
|
交易性金融资产 |
1675 |
1 000 |
675 |
|
|
预计负债 |
250 |
O |
|
250 |
|
总计 |
|
|
675 |
740 |
分析：
(1)当期所得税=当期应交所得税=1 155万元
(2)递延所得税
①期末递延所得税负债 (675×25%)168.75
期初递延所得税负债 100
递延所得税负债增加 68.75
②期末递延所得税资产 (740 × 25%)185
期初递延所得税资产 56.25
递延所得税资产增加 128.75
递延所得税=-68.75-128.75=-60(万元)(收益)
(3)确认所得税费用
所得税费用=1 155-60=1 095(万元)，确认所得税费用的账务处理如下：
借：所得税费用 10 950 000
递延所得税资产 1 287 500
贷：应交税费——应交所得税 11 550 000
递延所得税负债 687 500
【例题4·多项选择题】(2010年)甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下：
(1)甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司20×7年2月8日购入，其初始投资成本为3 000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。
(2)20×9年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为l6年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。
(3)20×9年7月5日，甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。B专利技术的成本为4 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的l50%。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。
(4)20×9年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备l 000万元。该商誉系20×7年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司l00%股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3 500万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。
(5)甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本为6 800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×9年12月31日，已出租c建筑物累计公允价值变动收益为l 200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。
甲公司20×9年度实现的利润总额为l5 000万元，适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。
1.下列各项关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。
A.商誉产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产
B.无形资产产生的可抵扣暂性差异确认为递延所得税资产
C.固定资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产
D.长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债
E.投资性房地产产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债
『正确答案』ACE
『答案解析』商誉计提减值准备产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产，故选项A正确;自行开发无形资产因税法允许对形成无形资产的部分按150%摊销而造成无形资产账面价值与计税基础不同产生可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产，故选项B错误;固定资产因其会计和税法计提折旧年限不同产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产，故选项C正确;权益法核算下，如果企业拟长期持有被投资企业的股份，那么长期股权投资账面价值与计税基础产生的暂时性差异不确认递延所得税负债，故选项D错误;投资性房地产因会计上确认公允价值变动和税法按期摊销产生的应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。
2.下列各项关于甲公司20×9年度所得税会计处理的表述中，正确的有( )。
A.确认所得税费用3 725万元
B.确认应交所得税3 840万元
C.确认递延所得税收益115万元
D.确认递延所得税资产800万元
E.确认递延所得税负债570万元
『正确答案』ABC
『答案解析』
●应交所得税=(15 000+300-4 000/10/2×50%+1 000-840)×25%=3 840(万元)
●固定资产账面价值=8 000-8 000/10=7 200(万元)，计税基础=8 000-8 000/16=7 500(万元)
可抵扣暂时性差异=7 500-7 200=300(万元)
●商誉因减值形成可抵扣暂时性差异1 000万元
递延所得税资产发生额=(300+1 000)×25%=325(万元)
●投资性房地产产生的应纳税暂时性差异变动=500+6 800/20=840(万元)
递延所得税负债发生额=840×25%=210(万元)
●递延所得税收益=325-210=115(万元)
●所得税费用=3 840-115=3 725(万元)
相关推荐：
2012年注册会计师《经济法》基础讲义汇总
2012注册会计师《财务成本管理》知识点汇总
2012年注册会计师《会计》考试注意事项
2011年注册会计师考试试题及答案汇总
