2012年注册会计师《会计》基础讲义：第20章(2)

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　　第二节　外币交易的会计处理

　　一、外币交易的核算程序

　　外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。外币统账制是指企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。从我国目前的情况看，绝大多数企业采用外币统账制。

　　●统账制下，具体核算应注意以下几点：

　　1.通常设置外币现金、外币债权和外币债务三类账户。

　　2.采用外币辅币记账方式。

　　3.将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户;在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。

　　4.外币交易处理时的折算差额通过“财务费用――汇兑差额”核算;

　　5.期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。

　　比如，业务发生时，应付账款金额为1 000万美元，汇率为6.8，到期末的时候尚未偿还，期末汇率变为了6.9，那么应该确认汇兑差额，分录为：

　　借：财务费用　　　　　1 000×(6.9-6.8)

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　100

　　二、即期汇率和即期汇率的近似汇率

　　(一)即期汇率的选择

　　买入价和卖出价都是从银行的角度而言，通常公布的汇率就是中间价。

　　企业和银行等金融机构之间的外面买卖涉及到的是外币买入价或外币卖出价。

　　注意:做题时要会选择汇率。

　　(二)即期汇率的近似汇率

　　在汇率变动不大时，为简化核算，企业也可以选择即期汇率的近似汇率折算。即期汇率的近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。加权平均汇率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。

　　三、外币交易的会计处理

　　(一)初始确认

　　注意：主要有以下四类业务：

　　1.以外币计价的商品购销;

　　2.接受外币资本投资;

　　3.外币借贷;

　　4.外币兑换。

　　企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。

　　【例题1·计算分析题】 甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×7年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为1 520 000元人民币，支付进口增值税2 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。

　　『正确答案』

　　会计分录如下：

　　借：原材料　　(500×4 000×7.6+1 520 000)16 720 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　2 842 400

　　贷：应付账款——乙公司(美元) 　　　　　　　15 200 000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　4 362 400

　　【例题2·单选题】甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=7元人民币。20×9年9月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本2 000万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币;2×10年1月31日，第二次收到外商投入资本2 000万美元，当日即期汇率为1美元=6.6元人民币。不考虑其他因素，2×10年1月末，甲公司“股本”科目期末余额为(　)万元人民币。

　　A.28 000　　 B.26 800

　　C.13 600　　 D.13 200

　　『正确答案』B

　　『答案解析』“股本”科目期末余额=2 000×6.8+2 000×6.6=26 800(万元人民币)。

　　注意：企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。

　　虽然“股本(或实收资本)”账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例，这一约定比例通常已经包括在合同中。

　　【例题3·计算分析题】 乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。20×7年4月1日，从中国银行借入1 500 000港元，期限为6个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元=1.10元人民币。

　　『正确答案』

　　会计分录如下：

　　借：银行存款——港元　(1 500 000×1.10)1 650 000

　　贷：短期借款——港币　　　　　　　　　　　1 650 000

　　【例题4·计算分析题】 乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年6月1日，将50 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=7.55元人民币，卖出价为1美元=7.72元人民币，中间价为1美元=7.60元人民币。

　　『正确答案』

　　会计分录如下：

　　借：银行存款——人民币 (50 000×7.55)377 500

　　财务费用 　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　贷：银行存款——美元 　　　(50 000×7.6)380 000

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