2012年注册会计师《会计》基础讲义：第20章(3)

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　　第三节　外币财务报表折算

　　一、境外经营财务报表的折算

　　(一)折算方法

　　1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算;所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率(即历史汇率)折算。

　　2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率(即平均汇率)折算。

　　3.所有者权益变动表中，进行利润分配时，题目会给出提取的盈余公积、分配的股利等应采用什么样的汇率进行折算，根据题目条件处理即可。

　　4.产生的外币财务报表折算差额，在编制合并会计报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。

　　比较财务报表的折算比照上述规定处理。

　　【例题1·计算分析题】教材【例20-15】

　　国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为美元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司的有关资料如下：

　　20×7年12月31日的汇率为1美元=7.7元人民币，20×7年的平均汇率为1美元=7.6元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1美元=8元人民币，20×6年12月31日的股本为500万美元，折算为人民币为4 000万元;累计盈余公积为50万美元，折算为人民币为405万元，累计未分配利润为120万美元，折算为人民币为972万元，甲、乙公司均在年末提取盈余公积。

　　『正确答案』

　　报表折算见表20—1、表20—2和表20—3。

　　表20—1　　　　　　　　　　　　利 润 表

　　20×7年　　　　　　　　 单位：万元

　　表20一2　　　　　　　　　所有者权益变动表

　　20×7年度　　　　　　　　　单位：万元

　　●当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算;

　　●期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计;

　　●期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。

　　表20—3　　　　　　　　　资产负债表

　　20×7年12月31日　　　　　　　　单位：万元

　　●外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公积、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额。

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