2012年注册会计师《会计》基础讲义：第21章(1)

　　二、租赁的分类

　　●融资租赁是指实质上转移与资产所有权有关的全部的风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移也可能不转移。(融资租赁的判断属于实质重于形式要求的运用)

　　●经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁。

　　承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。企业对租赁进行分类时，应当全面考虑租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人、承租人是否有购买租赁资产的选择权、租赁期占租赁资产使用寿命的比例等各种因素。

　　满足下列标准之一的，应认定为融资租赁：

　　1.在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。即，如果在租赁协议中已经约定，或者根据其他条件在租赁开始日就可以合理地判断，租赁期届满时出租人会将资产的所有权转移给承租人，那么该项租赁应当认定为融资租赁。

　　2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。这里的“远低于”指“小于等于25%”。

　　3.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上(含75%，下同)。

　　需要注意的是，这条标准强调的是租赁期占租赁资产使用寿命的比例，而非租赁期占该项资产全部可使用年限的比例。如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75%以上时，则这条判断标准不适用，不能使用这条标准确定租赁的分类。

　　4.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值;就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于”掌握在90%(含90%)以上。

　　5.租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。这条标准是指租赁资产是出租人根据承租人对资产型号、规格等方面的特殊要求专门购买或建造的，具有专购、专用性质。这些租赁资产如果不作较大的重新改制，其他企业通常难以使用。这种情况下，该项租赁也应当认定为融资租赁。

　　【例题1·多项选择题】如果租赁合同中规定承租人有优惠购买选择权，则最低租赁付款额的内容包括(　)。

　　A.每期支付的租金

　　B.承租方担保的资产余值

　　C.与承租人有关的第三方担保的资产余值

　　D.承租人行使优惠购买选择权而支付的款项

　　E.履约成本

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』最低租赁付款额包括：(1)租金;(2)承租人或与其有关的第三方担保的余值

　　(3)承租人到期行使优惠购买权时支付的款项。

　　【例题2·单项选择题】甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：(1)该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元;(2)或有租金4万元;(3)履约成本3万元;(4)承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为(　)。

　　A.25万元　　 B.27万元

　　C.32万元　　 D.34万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』甲企业该设备的最低租赁付款额=租金+与承租人有关的担保余值=5×5+2=27(万元)

　　【例题3·多项选择题】在对租赁业务进行会计分类时，应考虑的因素有(　)。

　　A.租赁期届满时，租赁资产所有权是否转移给承租人

　　B.承租人是否有优惠购买租赁资产的选择权

　　C.租赁期占租赁资产使用寿命的比例

　　D.租赁开始日最低租赁付款额的现值或最低租赁收款额的现值与租赁资产公允价值的比例

　　E.租赁开始日最低租赁付款额或最低租赁收款额与租赁资产公允价值的比例

　　『正确答案』ABCD

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