2012年注册会计师《会计》基础讲义：第21章(2)

　　2.分摊未确认融资费用的会计处理

　　第一步，确定融资费用分摊率

　　由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8%。

　　第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用(表21—1)

　　表21-1　　　　　　　未确认融资费用分摊表(实际利率法)

　　20×2年12月31日 　　　　　　　　　单位：元

　　*作尾数调整：74 070.56=1 000 000-925 929.44

　　925 929.44=925 929.44-0

　　第三步，会计处理为：

　　20×2年12月31日，支付第一期租金：

　　借：长期应付款——应付融资租赁款　　　　1 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　20×2年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为206 168÷12=17 180.67(元)。

　　借：财务费用 　　　　　　　　　　　　　17 180.67

　　贷：未确认融资费用 　　　　　　　　　　　 　　17 180.67

　　20×3年12月31日，支付第二期租金：

　　借：长期应付款——应付融资租赁款　　　1 000 000

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　20×3年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为142 661.44÷12=11 888.45(元)。

　　借：财务费用 　　　　　 　　　　　　　11 888.45

　　贷：未确认融资费用 　　　　　　　　　　　 　　11 888.45

　　20×4年12月31日，支付第三期租金：

　　借：长期应付款——应付融资租赁款　　　1 000 000

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　20×4年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为74 070.56÷12=6 172.55(元)。

　　借：财务费用 　　　　　　　　　　　　6 172.55

　　贷：未确认融资费用 　　　　　　　　　　　　　　6 172.55

　　3.计提租赁资产折旧的会计处理

　　第一步，融资租入固定资产折旧的计算(见表21—2)

　　表21-2　　　　　　融资租入固定资产折旧计算表(年限平均法)

　　20×2年1月1日 　　　　　　　　　金额单位：元

　　注意：折旧率：11/35×100%=31.42%;12/35×100%=34.29%。

　　第二步，会计处理

　　20×2年2月28日，计提本月折旧=812 866.82÷11=73 896.98(元)

　　借：制造费用——折旧费　　　　　　　　　73 896.98

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　73 896.98

　　20×2年3月～20×4年12月的会计分录，同上。

　　4.或有租金的会计处理

　　20×3年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入100 000元：

　　借：销售费用 　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　贷：其他应付款——B公司　　　　　　　　　　　　 100 000

　　20×4年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入150 000元：

　　借：销售费用 　　　　　　　　　　　　　　150 000

　　贷：其他应付款——B公司　　　　　　　　　　　　150 000

　　5.租赁期届满时的会计处理

　　20×4年12月31日，将该生产线退还B公司：

　　借：累计折旧 　　　　　　　　　　　　　　2 587 100

　　贷：固定资产——融资租入固定资产　　　　 　　2 587 100

　　【例题5·单项选择题】甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1 200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为 200万元，预计清理费用为50万元。该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为120万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。则甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为(　)。

　　A.105万元　　　　　B.108万元

　　C.113万元　　　　　D.120万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』甲公司每年对该租入设备计提的折旧额=(1 200-200+50)/10=105(万元)

　　【例题6·单项选择题】2009年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额8 300万元，其中2009年年末支付租金3 000万元。假定在租赁期开始日(2009年1月1日)最低租赁付款额的现值为7 000万元，租赁资产公允价值为8 000万元，租赁内含利率为10%。2009年12月31日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为(　)。

　　A.4 700万元　　　　　　B.4 000万元

　　C.5 700万元　　　　　　D.5 300万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』应确认的长期应付款余额=8 300-3 000-(1 300-7 000×10%)=4 700(万元)

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