2012年注册会计师《会计》基础讲义：第21章(3)

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　　第三节　出租人的会计处理

　　一、出租人对经营租赁的会计处理

　　●出租人应按照直线法将租金费用分摊至租赁期内的每一期，确认每一期的租金收入。

　　●在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租赁收入。

　　●在出租人承担了承租人某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。

　　●经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益。金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。

　　【例题1·计算分析题】教材【21-4】沿用第二节的【例题1】。

　　分析：此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，出租人应作为经营租赁处理。确认租金收入时，不能依据各期实际收到的租金的金额确定，而应采用直线法分配确认各期的租赁收入。此项租赁租金收入总额为750 000元，按直线法计算，每年应分配的租金收入为250 000元。

　　『正确答案』

　　相应的账务处理为：

　　20×7年1月1日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　150 000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　150 000

　　20×7年12月31日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　150 000

　　应收账款　　　　　　　　　　　100 000

　　贷：租赁收入　　　　　　　　　　　　　　250 000

　　20×8年12月31 日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　200 000

　　应收账款　　　　　　　　　　　 50 000

　　贷：租赁收入 　　　　　　　　　 　　　　250 000

　　20×9年12月31日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　250 000

　　贷：租赁收入　　　　　　　　　　　　　　250 000

　　提示：本题这里需要的是一个往来账，用应收账款和预收账款都是可以的，应收账款的贷方即表示预收的款项，一般在实务中，对于同一个客户可以只设置一个往来账，用于核算应收、预收的款项。

　　二、出租人对融资租赁的会计处理

　　会计问题：初始确认;未实现融资收益的分配;应收融资租赁款坏账准备的处理;未担保余值减值的处理;或有租金的会计处理;租赁期届满时的会计处理。

　　(一)租赁债权的确认

　　1.出租方——融资租赁的初始确认：

　　借：长期应收款(最低租赁收款额与初始直接费用之和)

　　未担保余值

　　贷：融资租赁资产(公允价值;最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和)

　　银行存款

　　未实现融资收益

　　租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

　　2.融资租赁租出资产的公允价值和账面价值不等的，应将其差额作为营业外收入或营业外支出。

　　3.初始直接费用的处理：计入长期应收款。

　　【例题2·单项选择题】乙公司2010年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：(1)该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元;(2)或有租金为4万元;(3)履约成本为5万元;(4)承租人提供的租赁资产担保余值为7万元;(5)与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2010年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为(　)。

　　A.51万元　　　　　B.55万元

　　C.58万元　　　　　D.67万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』应收融资租赁款=6×8+7+3=58(万元)

　　【例题3·多项选择题】下列各项中，应当计入当期损益的有(　)。

　　A.经营租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用

　　B.经营租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用

　　C.融资租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用

　　D.融资租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用

　　E.融资租入不需要安装即可投入使用的设备发生的融资费用

　　『正确答案』BE

　　『答案解析』选项A，经营租赁出租人发生的金额较大的初始直接费用应当资本化;选项C，融资租赁中出租人发生的初始直接费用应计入“长期应收款”科目;选项D，融资租赁中承租人发生的初始直接费用应计入“固定资产—融资租入固定资产”科目。

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