2012年注册会计师《会计》基础讲义：第21章(3)

　　第四步，账务处理。

　　20×2年1月1日，租出程控生产线，发生初始直接费用：

　　借：长期应收款——应收融资租赁款　　　　3 000 000

　　贷：融资租赁资产 　　　　　　　　　　　　　　2 600 000

　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　未实现融资收益 　　　　　　　　　　　　　　300 000

　　提示：对于初始直接费用的解释。

　　第一，关于初始直接费用，准则要求计入长期应收款。上述处理从形式上看，违背了规定，但实质上并未违背：因为，若“长期应收款”登记3 100 000元，“未实现融资收益”则为400 000元，而“未实现融资收益”科目的余额是作为“长期应收款”科目余额的抵减项来列报的，此时，报表中的“长期应收款”项目为2 700 000元，与本笔分录相同(3 000 000-300 000=2 700 000元)。

　　第二，从实质上看，企业支付的初始直接费用实际上是通过影响内含报酬率，进而影响“未实现融资收益”的。若真的将初始直接费用100 000元计入“长期应收款”科目的话，将来是收不回来的，账户无法结平。

　　对于上述分录有不同的理解和处理方法，考试时以教材为准。

　　(2)未实现融资收益分配的账务处理。

　　第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融资收益(见表21—3)。

　　表21—3 　　　　　　　　　未实现融资收益分配表

　　20×2年1月1日 　　　　　　　　　　单位：元

　　*做尾数调整：51 710.87=1 000 000-948 289.13

　　948 289.13=948 289.13-0

　　第二步，账务处理。

　　20×2年12月31日，收到第一期租金：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　贷：长期应收款——应收融资租赁款　　　　　　　1 000 000

　　20×2年1～12月，每月确认融资收入时：

　　借：未实现融资收益　　　　　　　　　　　　　 12 285(147 420÷12)

　　贷：租赁收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　12 285

　　20×3年12月31日，收到第二期租金：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　贷：长期应收款——应收融资租赁款 　　　　　 　1 000 000

　　20×3年1～12月，每月确认融资收入时：

　　借：未实现融资收益 　　　　　　　　　　　 8 405.76(100 869.13÷12)

　　贷：租赁收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　8 405.76

　　20×4年12月31日，收到第三期租金

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　贷：长期应收款——应收融资租赁款　　　　　　　1 000 000

　　20×4年1～12月，每月确认融资收入时：

　　借：未实现融资收益 　　　　　　　　　　 　4 309.24(51 710.87÷12)

　　贷：租赁收入　　　 　　　　　　　　　　　　　　4 309.24

　　(3)或有租金的会计处理。

　　20×3年12月31 日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收入100 000元：

　　借：应收账款——A公司 　　　　　　　　　　100 000

　　贷：租赁收入 　　　　　　　　　　　　　　　　 　100 000

　　20×4年12月31日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收入150 000元：

　　借：应收账款——A公司　　　　　　　　　　 150 000

　　贷：租赁收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　150 000

　　(4)租赁期届满时的会计处理。

　　20×4年12月31日，将该生产线从A公司收回，作备查登记。

　　(5)财务报告中的列示与披露(略)。

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