2012年注册会计师《会计》基础讲义：第21章(4)

　　第五步，财务报告中的列示与披露(略)。

　　但是，如果有确凿证据表明，售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。

　　在这种情况下，账务处理为：

　　20×2年1月1日，结转出售固定资产的成本：

　　借：固定资产清理　　900 000

　　贷：固定资产　　　　　　　900 000

　　20×2年1月1日，向B公司出售设备：

　　借：银行存款　　　1 000 000

　　贷：固定资产清理　　　　　900 000

　　营业外收入　　　　　　100 000

　　(2)买主(即出租人：B公司)的会计处理。

　　20×2年1月1日，向A公司购买设备：

　　借：固定资产　　1 000 000

　　贷：银行存款　　　　1 000 000

　　其他相关会计处理与一般经营租赁业务的会计处理相同，此略。

　　4.第四种情况：售后租回交易形成经营租赁，售价低于资产公允价值

　　【例题5·计算分析题】教材【例21-9】沿用本节【例题4】

　　假定20×2年1月1日，A公司将全新市价为1 100 000元的办公设备一台，按照1 000 000元的价格售给B公司，该设备20×2年1月1日的账面价值为1 100 000元，并立即签订了一份租赁合同，该合同主要条款与第二节【例题1】的合同条款内容相同。假设未来租赁付款总额低于市价100 000元。

　　『正确答案』

　　(1)卖主(即承租人：A公司)的会计处理。

　　第一步，判断租赁类型。

　　根据第二节【例题1】，该项租赁属于经营租赁。

　　第二步，计算未实现售后租回损益。

　　未实现售后租回损益=售价-资产的账面价值=1 000 000-1 100 000=-100 000(元)

　　第三步，在租赁期内按租金支付比例分摊未实现售后租回损益(见表21-7)。

　　表 21-7　　　　　　　未实现售后租回收益分摊表

　　20×2年1月1日 　　　　　　　　　金额单位：元

　　第四步，账务处理：

　　20×2年1月1日，结转出售固定资产的成本：

　　借：固定资产清理　　1 100 000

　　贷：固定资产　　　　　　1 100 000

　　20×2年1月1日，向B公司出售设备：

　　借：银行存款　　 　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　递延收益——未实现售后租回损益(经营租赁) 100 000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　 　　　1 100 000

　　20×2年12月31日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益(在本例中，按年分摊未实现售后租回损益只是为了简化核算。在实际工作中，承租人一般应在按月确认租金费用的同时合理分摊未实现售后租回损益)。

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000

　　贷：递延收益——未实现售后租回损益(经营租赁)　　 25 000

　　其他有关会计处理(略)。

　　第五步，财务报告中的列示与披露(略)。

　　但是，如果有确凿证据表明，售后租回交易是按照公允价值达成的或售价低于公允价值且未来租赁付款额不低于市价的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。

　　在这种情况下，账务处理为：

　　20×2年1月1日，结转出售固定资产的成本：

　　借：固定资产清理　　1 100 000

　　贷：固定资产　　　　　　　1 100 000

　　20×2年1月1日，向B公司出售设备：

　　借：银行存款　　　　1 000 000

　　营业外支出　　　　　　　　100 000

　　贷：固定资产清理　　　　1 100 000

　　(2)买主(即出租人：B公司)的会计处理。

　　20×2年1月1日，向A公司购买设备：

　　借：固定资产　　　　1 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　1 000 000

　　其他相关会计处理与一般经营租赁业务的会计处理相同，此略。

　　本章小结：

　　1.掌握本章核心的概念

　　2.判断融资租赁的五个标准

　　3.承租人对经营租赁和融资租赁的处理

　　4.出租人对经营租赁和融资租赁的处理

　　5.售后租回(承租人)的处理

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