2012年注册会计师《会计》基础讲义：第22章(2)

　　查看汇总：2012年注册会计师《会计》基础讲义汇总

　　第二节　会计估计及其变更

　　一、会计估计概述

　　会计估计，是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计具有如下特点：

　　第一，会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。

　　在会计核算中，企业总是力求保持会计核算的准确性，但有些经济业务本身具有不确定性。例如，坏账、固定资产折旧年限、固定资产残余价值、无形资产摊销年限等，因而需要根据经验作出估计。可以说，在进行会计核算和相关信息披露的过程中，会计估计是不可避免的。

　　注意：公允价值的确定、未来现金流量的确定、完工进度的确定等都属于会计估计。

　　第二，进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。

　　由于最新的信息是最接近目标的信息，以其为基础所作的估计最接近实际，所以进行会计估计时，应以最近可利用的信息或资料为基础。

　　第三，进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。

　　企业应当披露重要的会计估计，不具有重要性的会计估计可以不披露。判断会计估计是否重要，应当考虑与会计估计相关项目的性质和金额。

　　二、会计估计变更

　　会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

　　会计估计变更的情形包括：

　　第一，赖以进行估计的基础发生了变化。企业进行会计估计，总是依赖于一定的基础。如果其所依赖的基础发生了变化，则会计估计也应相应发生变化。例如，企业的某项无形资产摊销年限原定为10年，以后发生的情况表明，该资产的受益年限已不足l0年，相应调减摊销年限。

　　第二，取得了新的信息、积累了更多的经验。

　　会计估计变更，并不意味着以前期间会计估计是错误的，只是由于情况发生变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计估计能够更好地反映企业的财务状况和经营成果。如果以前期间的会计估计是错误的，则属于会计差错，按会计差错更正的会计处理办法进行处理。

　　【例题1·单项选择题】下列项目中，属于会计估计变更的是(　)。

　　A.固定资产使用年限和净残值的改变

　　B.外购房屋由一律确认为固定资产改为按照合理的方法分别确定无形资产和固定资产

　　C.坏账损失的核算方法由直接转销法改为备抵法

　　D.长期股权投资的核算方法由成本法转换为权益法

　　『正确答案』A

　　三、会计估计变更的会计处理

　　企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。

　　第一，会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。

　　第二，既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。

　　会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。为了保证不同期间的财务报表具有可比性，如果以前期间的会计估计变更的影响数计入企业日常经营活动损益，则以后期间也应计入日常经营活动损益;如果以前期间的会计估计变更的影响数计入特殊项目中，则以后期间也应计入特殊项目。

　　【例题2·计算分析题】丙公司有一台管理用设备，原始价值为84 000元，预计使用寿命为8年，净残值为4 000元，自20×2年1月1日起按直线法计提折旧。20×6年1月，由于新技术的发展等原因，需要对原预计使用寿命和净残值作出修正，修改后的预计使用寿命为6年，净残值为2 000元。假定税法允许按变更后的折旧额在税前扣除。

　　『正确答案』

　　1.分析：

　　丙公司对上述会计估计变更的处理如下：(1)不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数;(2)变更日以后发生的经济业务改按新估计使用寿命提取折旧。

　　2.计算：

　　按原估计，每年折旧额为10 000元，已提折旧4年，共计40 000元，固定资产净值为44 000元，则第5年相关科目的年初余额如表22—4所示：

表22—4　　相关科目年初余额表　单位：元

　　改变估计使用寿命后，20×6年1月1 日起每年计提的折旧费用为21 000元[(44 000-2 000)÷(6-4)]。20×6年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用寿命和净残值计算确定的年折旧费用。

　　3.编制会计分录如下：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　21 000

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　21 000

　　四、会计估计变更的披露

　　企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：

　　(1)会计估计变更的内容和原因。包括变更的内容、变更日期以及为什么要对会计估计进行变更。

　　(2)会计估计变更对当期和未来期间的影响数。包括会计估计变更对当期和未来期间损益的影响金额，以及对其他各项目的影响金额。

　　(3)会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。

　　相关推荐：

　　2012年注册会计师《经济法》基础讲义汇总

　　2012注册会计师《财务成本管理》知识点汇总

　　2012年注册会计师《会计》考试注意事项

　　2011年注册会计师考试试题及答案汇总