2012年注册会计师《会计》基础讲义：第22章(3)

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　　第三节　前期差错及其更正

　　当期差错应在发现当期对相关的项目直接调整即可。

　　一、前期差错概述

　　前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：(1)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息;(2)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

　　前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。没有运用或错误运用上述两种信息而形成前期差错的情形主要有：

　　(1)计算以及账户分类错误。

　　(2)采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的会计政策。

　　(3)对事实的疏忽或曲解，以及舞弊。

　　二、前期差错更正的会计处理

　　重要性判断：金额大小;项目性质。

　　(一)不重要的前期差错的会计处理

　　对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目;属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。

　　【例题1·单项选择题】甲公司2009年实现净利润5 000万元。该公司2010年发生和发现的下列交易或事项中，会影响2010年资产负债表“未分配利润”项目年初余额的是(　)。

　　A.发现2009年少计差旅费2 000元

　　B.发现2009年少提折旧费用2 200万元

　　C.为2009年售出的产品提供售后服务发生支出100万元

　　D.收到2009年先征后返的增值税40万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A属于本期发现前期非重大会计差错，应直接调整发现当期相关项目;选项CD属于当年发生的业务，不需调整会计报表年初数和上年数。

　　(二)重要的前期差错的会计处理

　　对于重要的前期差错，企业应当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。具体地说，企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，通过下述处理对其进行追溯更正：

　　(1)追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额;

　　(2)如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额。

　　对于发生的重要的前期差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整;如不影响损益，应调整财务报表相关项目的期初数。

　　注意：处理思路和追溯调整法的处理思路一致，即涉及(1)税前;(2)所得税;(3)税后三个阶段。但是，所得税既可能有对“应交税费”的影响，也可能有对“递延所得税”的影响。

　　在对三个阶段的处理中，涉及到损益的通过“以前年度损益调整”科目来核算。涉及到分配的调整的直接通过“利润分配――未分配利润”来调整，在分配时不考虑对股利分配的调整。

　　【例题2·计算分析题】B公司在20×6年发现，20×5年公司漏记一项固定资产的折旧费用150 000元，所得税申报表中未扣除该项费用。假设20×5年适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%、5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。公司发行股票份额为1 800 000股。假定税法允许调整应交所得税。

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