2012年注册会计师《会计》基础讲义：第23章(1)

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　　第二十三章　资产负债表日后事项

　　第一节　资产负债表日后事项概述

　　一、资产负债表日后事项的定义

　　●资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

　　●理解这一定义，需要注意：

　　1.资产负债表日

　　资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度。

　　2.财务报告批准报出日

　　财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。

　　3.有利事项和不利事项

　　资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项。“有利或不利事项”的含义是指，资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具有一定影响(既包括有利影响也包括不利影响)。

　　如果某些事项的发生对企业并无任何影响，那么，这些事项既不是有利事项，也不是不利事项，也就不属于这里所说的资产负债表日后事项。

　　二、资产负债表日后事项涵盖的期间

　　●资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日的次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。

　　●对上市公司而言，这一期间内涉及几个日期，包括完成财务报告编制日、注册会计师出具审计报告日、董事会批准财务报告可以对外公布日、实际对外公布日等。具体而言，资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括：

　　1.报告年度次年的1月1日或报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期;

　　2.财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

　　如果公司管理层由此修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。

　　三、资产负债表日后事项的内容

　　(一)调整事项

　　●资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

　　注意：调整事项在资产负债表日已经存在，但当时证据不全面，做了一些会计处理，但后面提供了新的进一步的证据，变成了确定的事项，需要进一步作账务处理。

　　如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果，则该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项。调整事项能对资产负债表日的存在情况提供追加的证据，并会影响编制财务报表过程中的内在估计。

　　(二)非调整事项

　　●资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

　　注意：非调整事项在资产负债表日不存在，纯粹是日后才发生的事项。不需要调整报告年度的报表项目。

　　注意区分“报告年度”和“本年度”。

　　非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。

　　(三)调整事项与非调整事项的区别

　　资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项;反之，则属于非调整事项。

　　注意：同一个事项既可能是调整事项也可能是非调整事项。

　　【例题1·多选题】某上市公司2010年财务会计报告批准报出日为2011年4月10日。公司在2011年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有( )。

　　A.公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元

　　B.新任注册会计师发现公司2009年年报少确认投资损失3000万元

　　C.公司董事会提出2010年度利润分配方案为每股分配0.3元现金股利

　　D.因产品质量问题，2010年销售的商品600万元于2011年2月8日退货

　　E.因遭受水灾2010年购入的存货发生毁损100万元

　　『正确答案』ABD

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