2012年注册会计师《会计》基础讲义：第23章(2)

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　　第二节　调整事项的会计处理

　　一、资产负债表日后调整事项的处理原则(既调表又调账)

　　按照权责发生制，日后事项的处理既需要调整报告年度报表相关项目，又需要调整相关账务处理。但报告年度的损益类账户在12月31日已经结平，所以在日后调整时需要通过“以前年度损益调整”科目来处理。

　　注意：比照以前年度会计差错的处理思路进行学习。

　　年度资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：

　　注意：总的思路分为三段：

　　(1)税前;

　　(2)所得税;

　　(3)税后。

　　其中，所得税既可能有对“应交税费”的影响，也可能有对“递延所得税”的影响。

　　具体技巧和要求如下：

　　1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。

　　2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。

　　3.不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。

　　4.通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字。

　　包括：

　　(1)资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数;

　　(2)当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数;

　　(3)经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。

　　二、调整事项的具体会计处理方法

　　为简化处理，如无特殊说明，本章所有的例子均假定如下：财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配;调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税;涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额;不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。

　　(一)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债。

　　【例题1·计算分析题】教材P436【例23-5】

　　甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在20×7年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。20×7年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。20×7年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。20×8年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公司20×7年所得税汇算清缴均在20×8年3月20日完成(假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前扣除，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣)。

　　1.甲公司的账务处理如下：

　　(1)20×8年2月10日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　1 000 000

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　4 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　4 000 000

　　注：不能据此调整20×7年(报告年度)的货币资金数额。

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　250 000

　　贷：以前年度损益调整　　 (1 000 000×25%)250 000

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　750 000

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　750 000

　　注：以上两笔分录可合并。

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　750 000

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　750 000

　　(2)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　750 000

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　750 000

　　(3)因净利润变动，调整盈余公积：

　　借：盈余公积　　　　　　　　(750 000×10%)75 000

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　75 000

　　(4)调整报告年度报表：

　　①资产负债表项目的年末数调整：

　　调减递延所得税资产75万元;调增其他应付款400万元，调减应交税费100万元，调减预计负债300万元;调减盈余公积7.5万元，调减未分配利润67.5万元。

　　②利润表项目的调整：

　　调增营业外支出100万元，调减所得税费用25万元，调减净利润75万元。

　　③所有者权益变动表项目的调整：

　　调减净利润75万元，调减提取盈余公积7.5万元。

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