2012年注册会计师《会计》基础讲义：第23章(2)

　　2.乙公司的账务处理如下：

　　(1)20×8年2月10日，记录收到的赔款，并调整应交所得税：

　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　4 000 000

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　4 000 000

　　借：以前年度损益调整　　 　(4 000 000×25%)1 000 000

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　1 000 000

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000 000

　　贷：其他应收款　　 　　　　　　　　　　　　　 4 000 000

　　(2)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　3 000 000

　　(3)因净利润增加，补提盈余公积：

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　300 000

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　(3 000 000×10%)300 000

　　(4)调整报告年度报表(略)

　　【例题2·单选题】资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，下列不能调整的项目是(　)。

　　A.涉及货币资金收支的项目

　　B.涉及应收账款的事项

　　C.涉及所有者权益的事项

　　D.涉及损益调整的事项

　　『正确答案』A

　　(二)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

　　【例题3·计算分析题】教材P439【例23-6】

　　甲公司20×7年5月销售给乙公司一批产品，货款为100万元(含增值税)。乙公司于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后两个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到20×7年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制20×7年财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备5万元。12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为200万元，其中95万元为该项应收账款。甲公司于20×8年1月30日(所得税汇算清缴前)收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%。

　　本例中，根据资产负债表日后事项的判断原则，甲公司在收到法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项。甲公司原对应收乙公司账款提取了5万元的坏账准备，按照新的证据应提取的坏账准备为40万元(100×40%)，差额35万元应当调整20×7年度财务报表相关项目的数字。甲公司的账务处理如下：

　　(1)补提坏账准备：

　　应补提的坏账准备=1 000 000×40%-50 000=350 000(元)

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　350 000

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　350 000

　　(2)调整递延所得税资产：

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　87 500

　　贷：以前年度损益调整　　　　(350 000×25%)87 500

　　(3)将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　262 500

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　262 500

　　(4)调整利润分配有关数字：

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 　26 250

　　贷：利润分配——未分配利润　 (262 500×10%)26 250

　　(5)调整报告年度财务报表相关项目的数字(财务报表略)：

　　①资产负债表项目年末数的调整：

　　调减应收账款350 000元，调增递延所得税资产87 500元;调减盈余公积26 250元，调减未分配利润236 250元。

　　②利润表项目的调整：

　　调增资产减值损失350 000元，调减所得税费用87 500元，调减净利润262 500元。

　　③所有者权益变动表项目的调整：

　　调减净利润262 500元，调减提取盈余公积26 250元。

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