2012年注册会计师《会计》基础讲义：第23章(2)

　　(三)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入

　　资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理。

　　发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得税汇算清缴之后，其会计处理分别为：

　　1.涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税等。

　　【例题4·计算分析题】教材P440【例23-7】

　　甲公司20×7年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入120万元(不含税，增值税率l7%)。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100万元。20×7年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。20×8年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于20×8年2月28日完成20×7年所得税汇算清缴。

　　本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。

　　『正确答案』甲公司的账务处理如下：

　　(1)20×8年1月12日，调整销售收入：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　1 200 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 　　 204 000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　1 404 000

　　(2)调整销售成本：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　(3)调整应缴纳的所得税：

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　50 000

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　 　50 000

　　(1200000-1000000)*25%=50000

　　(4)将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　150 000

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　150 000

　　(5)调整盈余公积：

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　15 000

　　(6)调整相关财务报表(略)

　　2.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年的纳税调整事项。

　　【例题5·计算分析题】沿用【例题4】，假定销售退回的时间改为20×8年3月10日(即报告年度所得税汇算清缴后)。

　　『正确答案』　　甲公司的账务处理如下：

　　(1)20×8年3月10日，调整销售收入：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　l 200 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 　　　　　 204 000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 404 000

　　(2)调整销售成本：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 　l 000 000

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 l 000 000

　　(3)将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　200 000

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　200 000

　　(4)调整盈余公积：

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000

　　贷：利润分配——未分配利润　　 (200 000×10%)20 000

　　(5)调整相关财务报表(略)。

　　(四)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错

　　注意：特指发现的报告期间或以前期间的舞弊或差错。

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